外商投资企业和外国企业所得税法.pptx

第六章 外商投资企业和外国企业所得税法; 本章作为所得税类的主要税种，也是税法考试中的重点税种之一。以往考试中各种题型都出过，特别是计算题、综合题，均有一定的难度，本章每年考题在5题左右，分值也在10分以上。 本章学习和掌握的重点除了纳税人、征税对象和税率外，主要应熟练掌握外商投资企业和外国企业所得税与内资企业所得税的异同点、纳税调整、税额计算（含与其他税种的混合计算）以及特殊税收优惠政策。; 　　; 外商投资企业和外国所得税法是指国家制定的调整外商投资企业和外国企业所得税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。 　　外商投资企业和外国企业所得税是对在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业的生产经营所得和其他所得，以及外国企业在中国境内的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。P249; ; 　　; 外商投资企业属于中国的“居民”负有全面纳税义务，按税法规定，外商投资企业的总机构设在中国境内,就其来源于中国境内境外的所得缴纳所得税；“总机构”是指依照中国法律组成企业法人的外商投资企业，在中国境内设立的负责该企业经营管理与控制中心机构。外商投资企业在中国境内或境外分支机构的生产、经营所得和其他所得，由总机构汇总缴纳所得税。 外国企业属于“非中国居民”，只负有限纳税义务，按税法规定，外国企业只就来源于中国境内的所得缴纳所得税。;第二节　税率 （1）企业所得税率为30％； （2）地方所得税率为3％； （3）预提所得税率20％。; 　　;（1）中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为取得收入。P254 （2）接受捐赠的处理。企业接受的非货币资产（含固定资产、无形资产和其他资产）捐赠，应按照合理价格估价计入有关资产项目，同时作为企业当年收益，在弥补以前年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。 企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年度收益，计算缴纳企业所得税。 （3）企业的应付未付款，凡债权人逾期二年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税;（4）非生产性外商一些特殊经营的收入处理。 　房地产开发些预售房地产收取的预收款，按 预征所得税；真正出售，收入实现居再计并应补、应退的预款。 　从事投资业务的企业，取得的境内投资利润（股息）以外的其他所得，应缴纳所得税。 　　对外商与中国制片商合作拍摄影视作品从中国境内分取的发行收入，属于在中国境内没有设立机构、场所而来源于中国境内的版权所得，应征收所得税；外商在中国境外发行影视作品所取得收入，属于来源于中国境外的所得，不能收所得税。; 　（5）对生产性的外商在筹办期内取得的非生产性经营收入，减除与上述收入有关的成本、费用和损失的余额，作为企业当期应税所得额计征所得税，但可不作为计算减免税优惠期的获利年度。P255 　（6）在公司集团重组中，外国企业将其持有的中国境内的企业的股权，转让给其有直接拥有或间接拥有或被同一人拥有100％股权关系的公司（含境内投资公司），可按股权成本价转让，因无转让收益或损失，不计征所得税。P255 ; （7）股票转让净收益，应计入企业应税所得；企业发行股票的溢价部分，不作为企业营业利润计征所得税；企业清算时也不计入应税清算所得。 （8）举办俱乐部类似会员制的外商，其对会员入入会时一次性收取会员费，资格保证金或其他类似收费，应计入当期收入，并可从企业开始营业之日起分5年平均计入各期收入计算纳税。会员退会时退还上述款项的，所退部分，可冲减企业退款当期的收入。P256;9、外商投资企业取得咨询收入的处理（参阅教材P256） 10、外商投资企业购买国库券所取得的国库券利息收入免征企业所得税。 11、从事房地产业务的外商投资企业与境外企业签订房地产代销、包销合同或协议，委托境外企业在境外销售其位于我国境内的房地产的，应按境外企业向购房人销售的价格，作为外商投资企业房地产销售收入，按规定计算缴纳企业所得税。P257 ;　　; 　　;例：某外商投资企业的全年销货净额为3000万元人民币，其准予列支的交际应酬费为多少？ 解：准予列支的交际应酬费为： 1500?5‰+1500?3‰=12（万元） 或者：3000?3‰+3=12（万元）;提供劳务者 ①业务收入总额500万元以下的不能超业务总额10 ‰ ； ②业务收入总额500万元以上的，为5‰；（上述收入均指净额，增值税销项税不计入交际应酬费） 跨行业经营的，按两种办法分别计算，如划分不清，按主营业务项目所属行业计算。 ;例：某生产性中外合资经营企业，2000年取得产品销售净额为4000万元，取得租金收入300万元，其允许在税前扣除的交际应酬费为多少？ 解：交际应酬费税前扣