增值税筹划概述与案例.pptx

增值税的税务筹划§1 增值税筹划概述纳税筹划的基本原理纳税筹划收益效应不同着力点不同绝对收益相对收益税基税率税额直接效益间接效益税基递延税基均衡税基即期税基最小比例税率累进税率定额税率减免优惠 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转、增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加进行征税，所以叫做增值税。 我国现行增值税具有普遍征收、价外计税、使用专用发票、税简化的特点。现行增值税制充分体现了道道课征、税不重复的基本特性，反映出公平、个性、透明、普遍、便利的原则精神，对于抑制企业偷税、漏税发挥了积极有效的作用。然而，税法中的多种选择项目依然为纳税人进行避税筹划提供了可能性。一、两类纳税人身份的选择 一般情况下，增值税小规模纳税人的税负略重于一般纳税人。但是，当一般纳税人的应税销售额增值率超过一般纳税人税负平衡点时，增值税税负将超过小规模纳税人。因此，企业可以通过计算两类纳税人的税负平衡点，合理合法地选择较轻的增值税纳税人身份。（一）不含税销售额情况下的增值率一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 增值率=（销售商品价款－采购货物价款）÷销售商品价款＝（销项税额－进项税额） ÷销项税额×100％一般纳税人应纳增值税额（A） =销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1－增值率）×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 小规模纳税人应纳税额(B) =销售额×征收率（6%或4%）若A＝B，即两类纳税人的应纳增值税税额相等，此时的增值率称为税负平衡点，也叫“无差别平衡点增值率”。若A＝B，则有销售额×增值税税率×增值率＝销售额×征收率增值率R=征收率÷增值税税率实际增值率＝R，一般纳税人与小规模纳税人的税负相同；实际增值率﹥R，一般纳税人的税负重于小规模纳税人；实际增值率﹤R，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人；在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人较有优势，主要原因在于前者可以抵扣进项税额，而后者不可以。但随着增值率上升，一般纳税人的优势越来越小，小规模纳税人更具有降低税负的优势。（二）含税销售额情况下的增值率＝一般纳税人应纳增值税额（A）含税销售商品价款1+增值税税率含税购进货物价款1+增值税税率×－增值税税率＝小规模纳税人应纳税额(B)含税销售商品价款1+征收率征收率×若A＝B，则有增值率＝R=(1+增值税税率)征收率（1+征收率）增值税税率两类纳税人税负平衡点的增值率一般纳税人税率小规模纳税人征收率不含税平衡点增值率含税平衡点增值率17%6%35.29%38.96％17%4%23.53%26.47％13%6%46.15%49.20％13%4%30.77%33.43％例如，某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%[（150-90）/150]＞无差别平衡点增值率35.29%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为9万元（80×6%+70×6%），可节约税款1.2万元（10.2万元-9万元）。二、增值税筹划思路（一）一般纳税人筹划思路一般纳税人的纳税筹划具体而言可以从两方面入手： 减少销售额利用当期销项税额 利用当期进项税额 增加购进额①一般纳税人一般纳税人②③小规模纳税人小规模纳税人④增值税纳税人的购销关系减少销售额策略将销售过程中的回扣合法化，并冲减销售收入；商品性货物用于企业福利或专项工程，按视同销售征增值税，可以采取低估价、折扣价等方式降低销售额；以物易物交易中交易双方压低成交价；将合格品降为次品，并用于公关、赠送、发放福利等实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖延入账时间，延续税款缴纳；随同货物销售的包装物，单独处理，不要汇入销售收入；销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要并入销售收入；采用用于本企业继续生产加工的方式，避免作为对外销售处理；纳税人因销货退回或折让而退还购买方的增值税额，应从销货退回或者在发生的当期的销项税额中抵扣。增加购进额策略期末大量采购材料；在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物；纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能地大；纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额；购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购货发票或经税务机关认可的收购凭据上注明的价格，依照13