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第8章 业务循环审计8 学时《审计学》武汉理工大学出版社2013主要内容第一节 业务循环审计程序第二节 销售与收款循环审计第三节 采购与付款循环审计审计学》武汉理工大学出版社2013第一节 业务循环审计程序一、业务循环审计的概念二、业务循环审计程序审计学》武汉理工大学出版社2013细分审计业务的方法细分审计业务的两种方法(1) 账户法__把每个账户余额作为一个单独的部分。 如存货与销货成本分别审计(2) 循环法__把联系紧密的业务类型和账户余额作为一个部分进行审计。审计学》武汉理工大学出版社2013存货与储存循环采购与付款循环销售与收款循环货币资金筹资与付款循环图 10-1个交易循环的关系工资支付循环审计学》武汉理工大学出版社2013建立审计目标图 10-2 期初余额和交易对应收账款 期末余额的影响应收账款期初余额 $ 96 $660销售现金收回$590$ 26$ 35销售退回坏帐准备期末余额 $105审计学》武汉理工大学出版社2013第二节 销售与收款循环审计一、 销售收款循环的性质二、 赊销交易的内部控制三、 现金收入交易的内部控制四、 应收账款余额的实质性测试五、 虚假收入审计审计学》武汉理工大学出版社2013一、销售收款循环的性质《审计学》武汉理工大学出版社2013图 10 - 3销售与收款的交易测试和实质性测试的设计方法审计学》武汉理工大学出版社2013图 10 - 4销售与收款审计测试的种类审计学》武汉理工大学出版社2013销售与收款测试方向图 10 - 5审计学》武汉理工大学出版社2013一、交易类型1、赊销交易2、现金收入交易（包括现销和应收账款收回）3、销售调整交易（销售折扣、退回和折让，坏账备抵的提取和冲销）审计学》武汉理工大学出版社2013二、销售与收款循环帐户图 10 - 6审计学》武汉理工大学出版社2013三、审计目标1-存在或发生1、已记录的销售交易代表被审期间内已运出的商品。2、已记录的现金收入交易代表该期间内，收到现销和赊销的现金。3、已记录的销售调整交易代表该期间内已经过授权的折扣、退回和折让，以及坏账。4、已记录的应收账款余额代表资产负债表日顾客所欠的金额。审计学》武汉理工大学出版社2013三、审计目标2-完整性1、本期发生的赊销、现金收入和销售调整均已入账2、应收账款包括了在资产负债表日对顾客的所有求偿权审计学》武汉理工大学出版社2013三、审计目标3-权利和义务1、应收代表要求客户付款的法定权利审计学》武汉理工大学出版社2013三、审计目标4-估价或分摊1、所有销售、现金收入和销售调整交易均已正确入账2、应收账款余额代表对顾客账款的求偿权总数，并与应收账款明细账合计一致。3、坏账备抵账户代表对应收账款总额与其净变现价值之间差异的合理估计数。审计学》武汉理工大学出版社2013三、审计目标5--表达与披露1、应收账款在资产负债表上适当确认和归类2、已作抵押的应收账款已作了适当披露3、销售、销售折扣、销售退回和折让以及坏账费用，在损益表上已正确确认和归类。审计学》武汉理工大学出版社2013四、重大错报风险1、交易量很大，增加了发生错报的机会2、收入确认的时间容易引起争论，错误确认收入实际上已成为编制欺诈财务报表的重要手段3、现金是流动性最大的资产，极易被盗用4、销售调整交易可能被用来掩盖舞弊。审计学》武汉理工大学出版社2013二、赊销交易的内部控制 《审计学》武汉理工大学出版社2013二、 赊销交易的内部控制 赊销交易的业务活动 了解内部控制 评价控制风险审计学》武汉理工大学出版社2013（一）赊销交易的业务活动存在或发生可能销售商品给了未经授权的顾客顾客订货单销售单估价与分摊销售可能未经信用批准仓库可能对未经批准的销售单发出了商品销售单完整性所装运的货物可能与被订购的货物不符；可能有未经授权装运货物存在或发生、完整性发运凭证审计学》武汉理工大学出版社20131 可能对虚构交易开单或重复开单；有些装运货物可能没有开账单；销售发票可能计价错误存在或发生、完整性、估价与分摊商品价目表、销售发票转账凭证、应收账款、营业收入明细账 发票可能未计入销售账户和顾客账户；发票可记到错误的账户上存在或发生、完整性和估价与分摊顾客月末对账单、汇款通知书、收款凭证及银行存款日记账存在或发生、完整性和估价与分摊货币资金失窃；收款记录错误存在或发生、完整性和估价与分摊贷项通知单、折扣折让明细表 虚假的销货退回及折扣及折让估价与分摊未经授权注销坏账贷项通知单、折扣折让明细表 估价与分摊 提取坏账准备有误转账凭证审计学》武汉理工大学出版社2013（二）了解内部控制①是否将顾客订单与已批准顾客清单核对？②新顾客是否由主管批准？③对每张已接受的顾客订单，是否都编制销售单？①是否对所