税收要素与分类.pptxVIP

第二章、税收要素与分类第一节、税收要素第二节、税种分类税收要素是税收制度构成要素的简称税收制度是国家为取得的财政收入而制定的调整国家与纳税人在征税与纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。我国税收的法律规范由税收法律、法规和部门规章组成。立法级次不同，法律效力也不同。各个税种的税收法律或条例是税收制度的基本构成部分。每一个税种的税法或条例一般都由纳税人、课税对象、税率等要素构成。 第一节 税收要素税收要素是指各个税种在立法时必须载明的、必不可少的基本因素。表现在税收制度上主要包括：征税对象纳税人税率纳税期限违章处罚等要素最重要的税收要素一、征税对象1、征税对象的概念征税对象：又称为课税对象，是指对什么东西征税，它是课税的客体或标的物。比如：消费税 征税对象是消费品 房产税 征税对象是房屋 所得税 征税对象是应税所得额 2、征税对象的作用①、征税对象是征税与不征税的界限②、征税对象是不同税种之间相互区别的主要标志（税种名称的由来以及税种在性质上的差别，主要取决于征税对象）③、征税对象限定了税收调节的范围（税收调节的范围在税制所规定的征税对象的范围之内）3、与征税对象有关的两个重要概念①、税目税目是征税对象的具体化，反映了具体的征税范围。一个税种的征税范围，往往需要根据不同的情况，具体划分为不同类型的若干项目，以便确定征税、免税和适用不同的税率，这种分类具体划分的项目，就是税目。交通运输业建筑业金融保险业邮电通讯业文化体育业娱乐业服务业转让无形资产销售不动产我国现行营业税划分②、计税依据计税依据是指根据征税对象计算应纳税款的数量依据。解决的是征税的数量问题。注意两个问题：a、计税依据既可以是征税对象的价格，也可以是征税对象的数量b、计税依据和征税对象可以是一致的，也可以是不一致的终上所述征税对象是指征税的目的物。（质）计税依据则是在目的物已经确定前提下的，对目的物据以计算税款的依据或标准。（量）二、纳税人1、纳税人的概念纳税人又称纳税义务人，是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，它是纳税的主体。每一种税的税法都必须有关于纳税人的规定。如：现行企业所得税是以中国境内实行独立核算，有生产经营所得和其他所得的企业或组织（不包括外商投资企业和外国企业）为纳税人。①、税法规定的纳税人，包括自然人、法人和其他组织两个概念：自然人、法人自然人是指公民个人法人是指按照法律程序设立，具备必要的生产经营条件，实行独立经济核算并能独立承担经济责任和行使经济权利的社会组织。法人是相对于自然人而言的，是社会组织在法律上的人格化。②、纳税人必须依法按期足额纳税，服从国家的税务管理。2、与纳税人有关的两个概念①、扣缴义务人所谓扣缴义务人是指税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的企业或单位，也称代扣代缴义务人。②、负税人负税人就是最终负担国家征收税款的单位和个人（纳税人和负税人是两个既有联系又有区别的概念）三、税率税率是税额与计税依据之间的比列。使计算纳税人应纳税额的尺度。反映征税的深度。税收的固定性的特征主要是通过税率来体现的，在征税对象已经明确的前提下，国家征税的数量和纳税人的负担水平取决于税率，也就是说，税率的高低直接关系到国家财政收入和纳税人的负担水平，而国家一定时期的税收政策也主要体现在税率方面。税率是税收制度的中心环节。1、税率的类型税率可以分为比例税率、累进税率、定额税率三大类①、比例税率比例税率是指对同一课税对象，不论数额多少，均按同一比例征税的一种税率制度。比例税率是我国现行税率中最重要的一种形式。具体又可以分为单一比例税率、差别比例税率、幅度比列税率三种具体情况。a、单一比例税率即一个税种只规定一个比例税率，所有纳税人都按照同一比列纳税。如《中华人民共和国企业所得税法》第四条 企业所得税的税率为25%。 第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。 b、差别比例税率即一个税种设置两个或两个以上的比例税率征收现行中国税制中差别比例税率有四种类型（1）、产品比例税率：是指按产品大类或产品品种分别设计不同的税率。如消费税。（2）、行业比例税率：是指按不同行业设计不同的税率。如营业税。（3）、地区差别比例税率：是指对同一征税对象按照不同地区分别设计不同的税率。如农业税。（4）、投资项目差别比例税率：是指依据固定资产投资的不同类型、项目和项目投资规模设计高低不同的税率。如固定资产投资方向调节税。c、幅度比例税率即中央只规定最低税率和最高税率，各地可根据本地区实际情况，在中央规定的幅度内，确定一个适用的比例税率来加以征收。（如营业税中娱乐业采用的税率）d、比例税的优点（1）、计算征收和缴纳税款简便，便于税收的征收