财务会计与内部转移价格管理知识分析定义.pptxVIP

《管理会计》第十二章 转 移 定 价学习要点 什么是内部转移价格，它的制定要服从什么原则？机会成本法，作为内部转移定价的一般原则，基本原理是什么？内部转移定价的三种基本模型具体怎么运用？它们各有什么优缺点？跨国转移定价政策主要考虑哪些因素，以及现有国家税制的限制有哪些？第一节　内部转移价格的定义及其制定原则什么是内部转移价格 转移价格的意义 （一）有助于划分各个责任中心的经济责任（二）有助于调动各责任中心的积极性 （三）有助于考核各责任中心的经营业绩（四）有助于进行正确的经营决策 内部转移定价政策三个基本原则 内部转移定价政策应该满足三个基本原则：产生激励作用目标一致性保留自主权 第二节　内部转移定价的一般规则，及其简单应用 机会成本法，作为内部转移定价的一般规则 例某企业有A、B两个生产部门，A部门生产的X部件是B部门生产Y产品所需的一种配件，Y产品作为最终产品向外部市场销售。A、B部门均为利润中心。X部件如果是以A部门的变动成本作为转移价格某企业A部门B部门Y产品外部市场X部件Y产品X部件外部市场情形（I）：A部门生产的X部件有外部市场A、B两部门的有关收入、成本及利润资料如下表所示：A部门B部门X的市场售价150元Y的市场售价300元单位变动成本（120元）变动成本：单位边际贡献30元X部件（变动成本）（120元）销售数量500单位加工费（123元）贡献边际15000元销售成本（39元）（282元）单位贡献边际18元销售数量500单位贡献边际9000元情形（I-1）：A部门无剩余生产能力，且必须优先满足目标一致性在这种情况下，由于一致性目标的约束，A部门必须将产品优先满足内部供应需要，因此不存在因放弃对外销售而产生的机会成本，所以其最低转移价格就为单位变动成本120元。而B部门所能支付的最高价格为300-123-39=138元。因为A部门要求的最低价格120元低于B部门所能支付的最高价格138元，所以内部转移是可行（而且必须发生）的。但如果按照A部门的最低转移价格进行转移定价，则A部门的利润为0，这样就不能满足“激励”原则。解决这一问题的办法可以是让B部门定期向A部门支付一笔费用来补偿A部门的固定成本，增加其经营利润，以使A部门继续按实支成本120元向B部门转让产品。情形（I-2）：A部门无剩余生产力，且可以自由决定对内或对外销售在这种情况下，对于A部门而言，内部转让X产品的机会成本是由于不把X卖给外部市场而放弃的30元的边际贡献，因此X产品最低转移价格=每件实支成本+机会成本=120元+30元=150元，恰好等于每件市价。而B部门所能支付的最高转移价格仍然为138元。因为A部门要求的最低价格150元高于B部门所能支付的最高价格138元，所以如果由两部门自主决定的话，内部产品转移是不可能发生的。B部门产品YY的单位市场价格300元变动成本：X部件（市场价格）（150元）加工费（138元）销售费（39元）（312元）单位贡献边际（12元）销售数量500单位贡献边际（6000元）可以看出，B部门如果按照市场价格以每单位150元从A部门购入X部件，加工后向外出售，每单位亏损12元，合计减少贡献边际6000元，则B部门从其自身利益出发，不会愿意向A部门购买X部件，它或是转向企业外部市场，寻求较低价格的产品；或是努力降低加工和销售成本，还可能转向生产其他产品。从企业总体利益来看，综合A、B两部门，每件最终产品的变动成本为282元，每件提供贡献边际18元，合计贡献边际9000元，比A部门直接对外销售X部件减少贡献边际6000元。因此，无论从A、B各部门的要求或从该企业的总体利益考虑，在A部门生产能力充分运用的情况下，发生产品的内部转移都是不经济的。情形（I-3）：A部门有剩余生产能力在这种情况下， A部门对内提供时并没有放弃任何外部销售机会，即并没有因内部转让而放弃任何边际贡献，所以内部转让X产品的机会成本等于零。现在假设A部门有剩余生产能力，可以提供500单位X产品，那么X部件的最低转移价格=每件实支成本+机会成本=120+0=120元。而B部门的最高转移价格仍旧为138元。因为A部门要求的最低价格120元低于B部门所能支付的最高价格138元，所以这笔交易是可以发生的。 产品YY的单位市场价格300元变动成本：X部件（实支成本）（120元）加工费（123元）销售费（ 39元）（282元）单位贡献边际 18元销售数量500单位贡献边际9000从企业的总体利益角度看，B向A购买500单位X部件是有利的，Y产品可以增加边际贡献9000元。在120元到138元之间的一系列转移价格都可以促使A部门将产品X卖给B部门，这时，公司既可以使用以成本为基础确定转移定价，也可以让双方自行议价。情形（II）A部门生产的X产品不存在外部市场如果X产品直接