财务会计：所得税会计第2讲.pptxVIP

财务会计和财务管理;（一）所得税会计概述 1.资产负债表债务法与损益表债务法的异同 2.所得税会计的核算程序 （二）资产、负债的计税基础及暂时性差异 1.资产、负债的计税基础 2.暂时性差异 （三）递延所得税资产和负债 1.递延所得税负债的确认 2.递延所得税资产的确认 （四）所得税费用的确认与计量;（一）所得税会计概述; 1．资产负债表债务法与损益表债务法的异同; 在规范所得税的会计准则演进中，较早时期一些发达国家会计准则和国际财务报告准则，以及我国财政部1994年发布的《企业所得税会计处理的暂行规定》和2001年颁布的《企业会计制度》，采用损益表债务法，把应纳税所得和会计利润之间的差异划分为永久性差异与时间性差异。目前国际财务报告准则、美国会计准则和我国2006年发布的所得税准则，都采用资产负债表债务法，使用根据资产、负债账面价值及其计税基础所确定的暂时性差异概念，不再使用与损益表债务法相对应的时间性差异概念。 ; 在规范所得税的会计准则演进中，较早时期一些发达国家会计准则和国际财务报告准则，以及我国财政部1994年发布的《企业所得税会计处理的暂行规定》和2001年颁布的《企业会计制度》，采用损益表债务法，把应纳税所得和会计利润之间的差异划分为永久性差异与时间性差异。目前国际财务报告准则、美国会计准则和我国2006年发布的所得税准则，都采用资产负债表债务法，使用根据资产、负债账面价值及其计税基础所确定的暂时性差异概念，不再使用与损益表债务法相对应的时间性差异概念。; 时间性差异是损益表债务法中的概念，是由于税法与会计准则在确认收入、费用或利得损失的时间不同而产生的应纳税所得和会计利润的差异。应纳税所得和会计利润的差额，在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回。但从一个长时间来说，计入财务报表和纳税申报单中的收入和费用总额是趋于一致的。; 时间性差异的形成主要有以下几种情况：①收入包含于会计利润的期间早于其计入应纳税所得的期间；②费用或损失包含于会计利润的期间???于计入应纳税所得的期间；③收入计入应纳税所得的期间早于计入会计利润的期间；④费用或损失计入应纳税所得的期间早于计入会计利润的期间。 另外计算会计利润允许会计方法不同于应纳税所得计算方法也会引起时间性差异，如长期资产的加速折旧方法用于计税目的，而直线法用于会计报告，但经过一定期间计入费用折旧费与用于计算应纳税所得的抵扣额是相等的。; 时间性差异是损益表债务法中的概念，是由于税法与会计准则在确认收入、费用或利得损失的时间不同而产生的应纳税所得和会计利润的差异。应纳税所得和会计利润的差额，在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回。但从一个长时间来说，计入财务报表和纳税申报单中的收入和费用总额是趋于一致的。 时间性差异的形成主要有以下几种情况：①收入包含于会计利润的期间早于其计入应纳税所得的期间；②费用或损失包含于会计利润的期间早于计入应纳税所得的期间；③收入计入应纳税所得的期间早于计入会计利润的期间；④费用或损失计人应纳税所得的期间早于计入会计利润的期间。另外计算会计利润允许会计方法不同于应纳税所得计算方法也会引起时间性差异，如长期资产的加速折旧方法用于计税目的，而直线法用于会计报告，但经过一定期间计入费用折旧费与用于计算应纳税所得的抵扣额是相等的。; 暂时性差异是资产负债表债务法所使用的概念，是指某一资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，其中账面价值根据会计准则或会计制度确定，计税基础根据税法规定确定。暂时性差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。某些未在资产负债中作为资产或负债确认的项目，若按照税法规定可以确定这些项目的计税基础，则其计税基础与账面价值（账面价值为零）之间的差额也产生暂时性差异。例如，企业开办费的会计处理要求在费用发生时计入当期损益，而税法则要求开办费在以后年份摊销，开办费不形成资产负债表上的资产，但按税法可确定其计税基础，从而形成暂时性差异。 ; 暂时性差异是资产负债表债务法所使用的概念，是指某一资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，其中账面价值根据会计准则或会计制度确定，计税基础根据税法规定确定。暂时性差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。某些未在资产负债中作为资产或负债确认的项目，若按照税法规定可以确定这些项目的计税基础，则其计税基础与账面价值（账面价值为零）之间的差额也产生暂时性差异。例如，企业开办费的会计处理要求在费用发生时计人当期损益，而税法则要求开办费在以后年份摊销，开办费不