财务会计概念框架.pptxVIP

2021/9/8; ;  一、美国公认会计原则（GAAP） ;;另一方面，20世纪初以来，在美国，股份公司的所有权和经营权已经明显分离，企业的股东基本上脱离企业的经营管理，但他们对管理当局的“经管责任”和工作业绩的关注却加强了。 所以，为了改进会计实务，提高财务报表的质量，会计处理程序的规范化或统一化逐渐显得必要。 ;1 917年，美国联邦储备委员会和联邦贸易委员会决定对当时企业向银行申请贷款而提供的资产负债表的格式和内容予以标准化，并于当年4月以“Uniform Accountin9”(统一会计)公告的形式颁布，之后的191 9年，美国会计师协会将之改名为《编制资产负债表》，再次出版。 ?? 当时，企业的外部资金主要来自银行贷款，债权人着重要掌握企业的偿债能力------资产负债表是最重要的会计报表。 ;《统一会计》侧重于资产负债表的内容及其编制方法，其中规定，资产应按流动性递减顺序排列，负债应按偿还期先后顺序排列，存货必须按成本与市价孰低计价，固定资产必须把价值变动分开记录，等等。 1929年《财务报表的验证》则增加了对收益表的一些规定程序。如：折旧必须和利息与税金一起作为“收益减项”，净收益应通过加减特殊贷项和借项之后得出利润或亏损。 ;反对之声：;真正意义上会计准则的制定则是起源于美国历史上l929年的股市危机？;;观点：美国会计准则的制定是以规则为导向？还是以原则为导向？; 第一，有太多的界限检验，它们最终会被财务工作者作为依据，会计人员仅仅遵循这些百分比，而不去注重准则的精神实质。例如，合并财务报表的标准是控股权益比例在50％以上；又如特殊目的主体合并则要求3％，用来平衡设定养老金计划利得与损失的调整及摊销区别为10％；不动产销售中为确定利润而需要付款的比例为5％、l0％、l5％、20％或25％，根据销售的不动产种类而定，等等。这些检验界限亦可能被滥用于回避对特定准则要求的遵循，如设立控股权益低于50％的子公司而回避合并报表等。; 第二，有众多的原则例外，包括范围例外、应用例外和过渡例外，导致会计处理不注重交易的实质。 第三，更加要求庞大详细的应用、操作指南，最为典型的是SFAS N0133，它除了在9～11段列出9项范围例外外，1998年设立的衍生金融工具实施小组有l5个，有关衍生金融工具的全部指南竞达800多页。 ;目标导向提供管理当局和审计师保证实现特定的、真实的会计目标，目标导向最终会使财务报表更有意义，更有信息含量。目标导向的另外两个优点是： l．投资人和分析人员理解准则的成本预计会降低； 2．提高准则制订过程本身的质量、一致性与及时性。 此外，目标导向使美国的GAAP容易与IASB的IFRSs趋同。 公认会计原则的制定：从规则导向到目标导向;FASB成为法律认可的准则制定权威的民间独立团体？ FASB于1973.6.30宣告成立。 由于外界批评的加剧，证券交易委员会公开指责APB的“意见书”导致误解。这迫使AICPA于1971年4月宣布成立一个以前证券交易委员会委员弗兰西斯·惠特(Francis M．Wheat)为首的“会计原则制订研究委员会”(又称惠特委员会)对APB的工作程序加以分析。惠特委员会于l972年3月提出一份题为“财务会计准则的制订”的研究报告。报告建议应重建会计准则的制订机构。 ;于是，财务会计准则委员会(Financial Accounting Standards Board，FASB)在1973年6月30 日宣告成立。它取代了APB，作为一个新的具有独立性的会计准则制订机构一直工作到现在。 FASB的成立，迅速得到SEC的支持。SEC的权威性与AICPA理事会根本不同，SEC是官方机构，是1933年证券法、1934 年证券交易法的执行机构，是美国会计准则制订的法律授权者，FASB在当时只不过是SEC把准则制订权转授的代理民间机构。但SEC始终明确支持FASB制订GAAP的权威性。除少数例外，SEC未曾抛开FASB的准则而制定与之相冲突的会计文告。; 在组织形式上，FASB仍然是民间的、独立性特强的团体。 它脱离AICPA的直接领导，而归属于由9个职业团体的代表组成的财务会计基金会(FAF)。FASB设7位专职委员(现已减为5人)，任期5年，并具有较为广泛的代表性。 FASB在成立之时曾经规定：7位委员至少要有4位执业会计师或有这方面工作能力的代表。l980年修订为只需3位执业会计师代表，以便吸引更多的其他职业团体的代表参与FASB的工作。 它的组织结构如图3—2所示：;;; FASB的主要任务是，针对重大会计问题，回顾前任机构制订的准则文告，并制订相应的财务会计准则及其解释文件等。FASB成立以来所发布的正式文