金融工具与金融资产的核算.pptx

第三章 金融工具核算;一、金融工具核算;2、几个相关的概念： 金融债权是债权人与债务人之间的契约中规定的某些情况下债权人有权得到债务人的一次或连续地付款的资产。 金融债权不仅包括以现金和存款形式存在的对金融中介机构的的债权，还包括贷款、预付款以及诸如票具和债券等其他信用和证券。 金融资产：单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产，其最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。 包括金融债权、货币黄金、国际货币基金组织分配的特别提款权、公司股票和某些称为派生手段的标票据等形式的资产。 或有资产：过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 其它金融工具：机构单位之间的许多契约性金融安排有赖于未来不确定事件发生，而且并不引起无条件的支付要求或提供其它有价物质的要求，象这样一类的契约性金融合同MFS将其归类为其它金融工具。 如:存款担保、外汇担保、贷款承诺、信用证、证券认购协议、存款账户透支协议和票据发行等。;（二）金融工具核算的基本原则 1、金融工具定值（价）的基本原则 1)市场价格定值（价）原则 对于在金融市场上交易频率较高的金融资产和负债，以市场价格定值； 2)等量价值定值（价）原则 对于不在金融市场交易或交易频率不高的金融资产和负债以市场价格等量价值或近似值定值（或公平价值）； 3)其它定值（价）原则 对于贷款资产以及股票和其它股权为表现形式的负债的定值，采用其它定值原则。;（二）金融工具核算的基本原则（续） 2、金融工具登录时间的基本原则 登录时间是指金融工具的所有权发生改变，即解除所有权、义务和风险后对其进行登录的时间。 登录时间包括登录存量数据时间和登录流量数据时间。 金融资产交易活动一旦发生也就意味金融资产的所有权发生变更，那么就必须确定金融交易产生流量的时间，以便对某一统计期内全部流量进行加总登录。 对于涉及金融交易的双方对流量与存量数据都应在各自的账户和资产负债表上进行登录，并且对流量数据的登录应当在同一时点上，这是应当遵循的基本原则。;第二节金融工具分类 一、金融工具分类的原则 1、按金融工具的流动性特征进行分类； 2、按债权人/债务人关系形式的法律特征分类。 二、基本分类柜架 SNA和MFS将金融工具划分为金融资产和其它金融工具两大类。 金融资产是主要的金融工具，依据流动性和债权/债务关系形式的法律特征，又可将它进行具体的分类，具体见下表;SNA与MFS金融资产分类比较表;两种准则分类的比较说明 ;三、金融资产的主要分类 （一）货币黄金和特别提款权---是一国中央银行或其它国家机构所持有的储备资产。 货币黄金即中央银行或政府（或受中央银行或政府有效控制的其它机构）作为金融资产和外汇储备而持有的黄金。 特别提款权是国际货币基金组织创造的分配给成员国用来补充现有官方储备的国际储备资产。 （二）通货与存款 通货包括中央银行或政府发行的票据和铸币，通常就是用于流通使用的纸币和硬币。通货分为国内通货和国外通货两类。 存款包括所有对中央银行、其它存款性公司、政府单位和其它机构单位的有存款凭证的债权。 可分为可转让存款和其它存款，又可分为本币存款和外币存款。 ;（三）非股票证券 非股票证券是一种可转让的工具，它是用来证明有关单位有义务通过提供现金、金融工具或具有经济价值的其它项目进行结算的凭证。常见的非股票证券有国库券、政府债券、商业票据和存款公司发行的大额可转让存单等。 （四）货款 货款是一种金融资产，它在债权人将资金直接贷给债务人时发生，并且以不可流通的文件作为凭证。包括由存款公司、其它金融中介机构、政府和其他部门发放给各部门的所有贷款和垫款。 在中国，贷款仅指金融机构将资金直接贷给债人的凭证。它包括分期贷款、分期付款的信贷、为商业机构融资和贷款形式的对国际货币基金组织的债权或负债等。另外贷款还包括证券重购协议、证券出借和黄金互换等。 （五）股票和其它股权 股票和其它股权是一种所有权资产，包括确认对公司残值要求权的所有凭证和记录。 （六）保险技术准备金 保险技术准备金包括住户对人寿保险准备金和养老基金的净股权以及保险费预付款和未决索赔准备金。 （七）其它应收/应付账款 机构单位之间常发生有应收/应付账款的交易，形成一些由商业信用、预付款和其它延期收付的项目组成的金融资产。;（八）其他金融工具 ;四、金融资产分类中要明确的几点：;2、在金融资产中： ;3、为什