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第六章 旅游企业投资核算叶继英：讲师 硕士 注册会计师以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产 金融资产和金融负债的分类 其他金融负债 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产 解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息; 又如, 为了避免涉及复杂的套期有效性测试等 为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生工具，如期货等直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等等 可供出售金融资产 出于风险管理考虑等 持有至到期投资 到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等特征 回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的 贷款和应收款项企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产XXX持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项金融资产重分类 其他三类之间不能随意重分类虚线表示不能重分类 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 ---企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为 持有至到期的要求---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会 计年度持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金 额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分 应划分为的可供出售金融资产，且随后两个完整 的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。例外：企业不可控因素引起 金融资产和金融负债的计量 类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础一、交易性金融资产含义1.主要是为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的购入的基金、债券、股票等，就属于交易性金融资产。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分；3.属于衍生工具。但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融资产。 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产 解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息; 又如, 为了避免涉及复杂的套期有效性测试等 为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生工具，如期货等以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理设立两个会计科目 1. “交易性金融资产”：下面有两个二级科目，成本和公允价值变动。投资时，初始入账价值即为投资成本，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动）。2. “公允价值变动损益” 二、交易性金融资产的取得 初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易费用计入当期损益（投资收益的借方）。买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。 [例6-1]20×7年5月10日，中旅股份有限公司支付价款1 000 000元从二级市场购入A公司股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。中旅公司将持有的联通公司股票划分为交易性金融资产，且持有A公司股权后对其无重大影响。5月20日，收到A公司发放的现金股利。 三、持有期间的会计处理购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益： 资产负债表日，以公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值的变动应该予以确认。出售交易性金融资产借：银行存款 公允价值变动损益　　 贷：交易性金融资产－成本 －公允价值变动 　投资收益见书本[例6—3] 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理 1 . 2