合同能源管理的业务模式及财务核算.docVIP

1 1 合同能源管理的财务核算 一、合同能源管理的商业模式： 合同能源管理〔EMC〕是70年代在西方兴旺国家开始开展起来一种基于市场运作的节能新机制，其实质就是以减少的能源费用来支付节能工程全部本钱的节能业务方式。这种节能投资方式允许客户用未来的节能收益为工厂和设备升级，以降低目前的运行本钱；节能效劳公司与用能单位以契约形式约定节能工程的节能目标，节能效劳公司为实现节能目标向用能单位提供必要的效劳，用能单位以节能效益支付节能效劳公司的投入及其合理利润的节能效劳机制。 能源效率分析 能源效率分析 节能工程设计 工程融/投资 原材料/设备采购 人员培训 运行管理效劳 节能量检测 安装/施工 图1：节能效劳公司节能改造流程 合同能源管理模式包括节能效益分享型、节能量保证型、能源费用托管型、融资租赁型、混合型等类型的合同。其中节能效益分享型是推荐合作模式，以充分调动业主的节能积极性。所谓“节能效益分享型〞，是指节能工程的前期投入由节能效劳公司担负，客户无需投入资金。在工程完成后，客户在一定的合同期内，按比例与公司分享由节能工程产生的节能效益。 工程实施前能源费用 工程实施前能源费用 节能效劳公司收益 企业节能效益 工程实施后能源费用 图2：节能分享型收益分配 节能效劳工程特点 节能效率高：工程的节能率一般在10％－40％，最高可达50%。 　　 客户零投资：全部设计、审计、融资、采购、施工监测等均由节能效劳公司负责，不需要客户投资。 投资回收短：工程投资额较大，投资回收期短，从已经实施的工程来看回收期平均为1－3年。〔一般工程毛利50%以上〕 节能更专业：节能效劳公司提供能源诊断、改善方案评估、工程设计、工程施工、监造管理、资金与财务方案等全面性效劳，全面负责能源管理。 二、合同能源管理要素： 合同能源管理工程的要素包括用能状况诊断、技术与可行性分析、能耗基准确定、节能措施、量化的节能目标、节能效益分享方式、测量和验证方案等。 重点需要与业主通过合同方式书面确定下来以下几项： (1)能耗基准 需要用能单位和节能效劳公司共同确认，根据用能单位或用能设备、环节在实施合同能源管理工程前某一时间段内的能源消耗状况确定能耗基准。能耗基准确定、测量和验证等工作可委托合同双方认可的第三方机构进行监督审核。 (2)工程节能量 在满足同等需求或到达同等目标的前提下，通过合同能源管理实施，用能单位或用能设备、环节的能源消耗相对于能耗基准的减少量，这是节能效劳公司获得收入的前提。 (3)合作方运营效率规定 合作方能否正常经营和持续经营将直接影响工程的生产运行效益，进而影响公司利润。 三、政府补助与税收减免情况 〔1〕企业增值税、营业税 根据?关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知?【财税 [2021]115 号】第三条规定，对利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电 力或热力，发电〔热〕原料中 100%利用上述资源，实行增值税即征即退 100% 的政策。 根据?财政部国家税务总局关于促进节能效劳产业开展增值税营业税和企业 所得税政策问题的通知?【财税(2021)110 号】规定： 〔一〕对符合条件的节能效劳公司实施合同能源管理工程，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税。 〔二〕节能效劳公司实施符合条件的合同能源管理工程，将工程中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税。 〔三〕本条所称“符合条件〞是指同时满足以下条件： 1．节能效劳公司实施合同能源管理工程相关技术应符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的?合同能源管理技术通那么?〔GB/T24915-2021〕规定的技术要求； 2．节能效劳公司与用能企业签订?节能收益分享型?合同，其合同格式和内容，符合?合同法?和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的?合同能源管理技术通那么?〔GB/T24915-2021〕等规定。 营业税和增值税优惠未对节能效劳公司提出具体要求。这意味着，只要所实施工程符合通知规定的条件，节能效劳公司均可享受营业税和增值税优惠。 〔2〕企业所得税 根据?企业所得税法?第二十七条及其?实施条例?第八十八条及?关于公 布环境保护节能节水工程企业所得税优惠目录〔试行〕的通知?【财税(2021)166 号】的规定，企业从事符合条件的环境保护、节能节水工程的所得，自工程取得 第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年 至第六年减半征收企业所得税。 根据?财政部国家税务总局关于促进节能效劳产业开展增值税营业税和企业 所得税政策问题的通知?【财税(2021)110 号】规定，