注册会计师每日攻克一考点(36)版本.pdf

注册会计师每日攻克一考点 (36) 主营业务收入的实质性程序 1、实施实质性分析程序【简答题 / 综合题考点】 (1) 建立有关数据的期望值： a)将本期数据与上期数据进行比较和分析 ; b) 计算本期重要产品的毛利率，与上期数据或行业数据比较分析 ; c) 比较本期各月、各类主营业务收入的波动情况等。 (2) 确定可接受的差异额 ; (3) 将实际金额与期望值相比较，计算差异 ; (4) 如果差异超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证 实，而非仅针对超出可接受差异额的部分。 2 、检查主营业务收入确认方法是否符合企业会计准则的规定 (1) 交款提货：注册会计师应检查被审计单位是否收到货款，以及发票和提货 单是否已交付购货单位。 (2) 预收账款：注册会计师应检查被审计单位是否收到了货款，商品是否已经 发出。 (3) 附有销售退回条件的商品销售：如果对退货部分能作合理估计的，注册会 计师应检查其是否按估计不会退货部分确认收入 ;如果对退货部分不能作合理估计 的，注册会计师应检查其是否在退货期满时确认收入。 (4) 以旧换新：注册会计师应检查销售的商品是否按照商品销售的方法确认收 入，回收的商品是否作为购进商品处理。 (5) 出口销售：注册会计师应根据交易的定价和成交方式，并结合合同中有关 货物运输途中风险承担的条款，检查收入确认的时点和金额。 (6) 销货退回：注册会计师应结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结 合存货项目审计关注其真实性。 (7) 折扣折让：注册会计师应检查折扣与折让的会计处理是否正确。 3 、逆查【简答题 / 综合题必考点】 以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证如订购单、销 售单、发运凭证、发票等，以评价已入账的营业收入是否真实发生。 4 、顺查【简答题 / 综合题必考点】 (1) 从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，以 确定是否存在遗漏事项 ; (2) 注册会计师必须能够确信全部发运凭证均已归档，可以通过检查发运凭证 的顺序编号来查明。 5 、实施销售截止测试【多选题 / 简答题考点】 (1) 选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与主营业务收入明细账进行核 对 ;同时，从主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运 凭证核对 ;以确定销售是否存在跨期现象。 (2) 复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并 考虑是否有必要追加实施截止测试程序。 (3) 取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的 情况。 (4) 结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销 售。 【提示】 实务中，注册会计师实施销售截止测试应当关注： a)实施截止测试的前提是注册会计师识别出能够证明某笔销售符合收入确认条 件的关键单据。 b) 实务中，由于开票日期滞后于收入可确认日期的情况并不少见，通常不能将 开票日期作为收入确认的日期。 c)注册会计师需要运用职业判断，选择适当的审计路径实施有效的收入截止测 试，也可以考虑在同一主营业务收入科目审计中并用两条路径。 6 、应对舞弊风险的非常规的审计程序 (1) 调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存 在，其业务范围是否支持其采购行为 ; (2) 检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为销售交 易对应的客户 ; (3) 考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调 查。对于与关联方发生的销售交易，注册会计师要结合对关联方关系和交易的风险 评估结果，实施特定