注册会计师审计知识点期后事项.pdf

注册会计师《审计》知识点：期后事项 一、期后事项的含义和种类 （一）含义 期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在 审计报告日后知悉的事实。 注意： 第一，审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包 括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务 报表形成审计意见的日期。 注册会计师在确定审计报告日期时，应当确信已获取下列审计证据：（ 1）构 成整套财务报表的所有报表已编制完成；（ 2 ）被审计单位的董事会、管理层或类 似机构已经认可其对财务报表负责。 第二，财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与财务报表日后事项有 关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准 财务报告对外公布的日期为截止日期。 第三，审计报告日后知悉的事实，是审计报告日后发现的，审计报告日已经 存在的事实。 （二）种类 为了确定期后事项对被审计单位财务报表的影响，有两类期后事项需要被审 计单位管理层考虑，并需要注册会计师审计： 1. 财务报表日后调整事项，即对财务报表日已经存在的情况提供了新的或进 一步证据的事项。如果这类事项的金额重大，应提请被审计单位对本期财务报表及 相关的账户金额进行调整。 2. 财务报表日后非调整事项，即表明财务报表日后发生的情况的事项。这类 事项因不影响财务报表日财务状况，而不需要调整被审计单位的本期财务报表。但 如果被审计单位的财务报表因此可能受到误解，就应在财务报表中附注的形式予以 适当的披露。 注意： 结合会计知识区别调整和非调整的期后事项。 （三）按注册会计师对不同时段发生的期后事项的责任不同，期后事项可以 按时段划分为三个时段 第一个时段是财务报表日至审计报告日，我们可以把在这一期间发生的事项 称为“第一时段期后事项”； 第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，我们可以把这一期间发现的 事实称为“第二时段期后事项”； 第三个时段是财务报表报出日后，我们可以把这一期间发现的事实称为“第 三时段期后事项”。 二、期后事项的审计程序（只针对第一时段期后事项） 通常情况下，针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日 越好。在确定审计程序的性质和范围时，注册会计师应考虑风险评估的结果。审计 程序通常包括： 1. 了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序； 2. 询问管理层和治理层（如适用），确定是否已发生可能影响财务报表的期 后事项； 3. 查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪 要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项； 4. 查阅被审计单位最近的中期财务报表（如有）。 除这些审计程序外，注册会计师可能认为实施下列一项或多项审计程序是必 要和适当的： 1. 查阅被审计单位在财务报表日后最近期间内的预算、现金流量预测和其他 相关的管理报告； 2. 就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问，或扩大之前口头或书面查 询的范围； 3. 考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明书以支持其他审计证 据，从而获取充分、适当的审计证据。 三、各时段期后事项注册会计师的责任和处理 注册会计师的 时段 采取的措施及处理 责任 主动识别责任 第一时段财务报表 如果没有得到恰当的处理出具保留意见或否定 并建议修改报 日——审计报告日 意见 表 若同意修改，对修改后的报表出具审计报告， 并更改报告日期 第二时段审计报告