89章内部审计王宝庆.pptxVIP

第8章　舞弊审计第9章　经济效益审计1内部审计一级章节第8章　舞弊审计8.1 舞弊审计概述8.1.1　舞弊8.1.1.1　舞弊的定义8.1.1.2　舞弊相关概念辨析1)错误与舞弊(1)原因不同,错误形成的原因是客观的;而舞弊的原因是主观的、故意的;2内部审计(2)手段不同,错误发生时没有故意的手段,发生后没有实施掩盖的手法;舞弊在发生时采取故意的手段,发生后往往采取种种掩盖的手法;(3)形式不同,错误一般是原理性和技术性错误,形式比较明显;舞弊在形式上较为隐蔽,难以发现和纠正;(4)目的不同,错误不是故意行为,不以错误的结果为目的;舞弊则是为了实现舞弊的结果;(5)结果不同,错误由于是无意行为,其结果往往有不确定性;舞弊由于有特定目的,其结果往往对核算内容造成实质性错误,从而造成国家或他人的资产损失;(6)性质不同,错误属于过失行为;舞弊属于不法行为。舞弊不同于无意的错误。区别错误与舞弊的关键是看造成行为是否故意。错误是非主观故意,舞弊是主观故意。但在一定条件下,两者可能相互转化,要特别关注借“错误”之名行“舞弊”之实的情形(如图8-1所示)。3内部审计图8-1　错误与舞弊2)腐败与舞弊4内部审计(1)舞弊与腐败的相似之处。从动因上分析,两者都具有不良的动机或企图,都是为了获取不正当的利益,在属性上均属于故意的行为。在结构上,两者都具有侵害性,它们的存在或发生,会损害和侵犯他人的利益,但腐败影响面往往比舞弊更广。腐败是一种侵占行为,也是一种职务侵占行为。舞弊中也有侵占资产的行为,也存在职务舞弊。(2)舞弊与腐败的不同之处。就范围与时限而言,舞弊往往限于特定组织内部及财务报告时期,而腐败有时超过特定组织范围并且不受财务会计资料呈报时间的限制。从审计角度来看,舞弊指公司或企业故意错报、漏报财务报告的行为,以及雇员对公司资产的侵占行为。舞弊审计一般由社会审计和内部审计实施。腐败与权力紧密相连,是权力的不正当运用,损害社会公平与正义,腐败行为它不可能发生在无职无权的工作人员身上。反腐败审计一般上由国家审计力量介入,重点关注重点领域、重点部门、重点资金等腐败的多发领域,如行政审批、建设工程招投标、财政税收管理、政府采购、资金拨付、管理和使用等是腐败的多发环节。8.1.1.3　舞弊的动因1)舞弊冰山理论(二因素论)5内部审计2)舞弊三角理论(三因素论)6内部审计图8-2　舞弊三角理论3)舞弊GONE理论(四因素论)7内部审计图8-3　舞弊GONE理论4)舞弊风险因子理论8内部审计表8-1舞弊风险因子与舞弊“GONE”理论的对应关系舞弊风险因子理论GONE理论个别风险因子道德品质G(贪婪)因子动机N(需求)因子一般风险因子舞弊机会O(机会)因子发现可能性E(暴露)因子受处罚的性质与程度9内部审计8.1.1.4　舞弊的危害8.1.1.5　舞弊的种类10内部审计表8-2舞弊的种类舞弊的行为主体舞弊的行为对象舞弊的性质表现形式11内部审计表8-2舞弊的种类管理舞弊财务报告舞弊组织舞弊伪造或篡改会计记录或相关文件故意作不实声明或故意漏列交易、事件或其他重大资讯故意误用与评价、分类、表达或揭露有关会计原则……12内部审计表8-2舞弊的种类雇员舞弊挪用、侵占资产舞弊职务舞弊贪污、窃取、挪用等侵占款项偷取实体资产或智慧财产使企业未取得商品或服务支付款项未经适当核准将企业资产作为个人使用……13内部审计8.1.2　舞弊审计8.1.2.1　舞弊审计的概念1)内部控制审核(internal control review)2)舞弊关注审计(fraud awareness auditing)3)舞弊专门审计(fraud specific auditing)8.1.2.2　舞弊审计特征1)目标的局限性2)性质的重要性3)舞弊审计时间上随机性、灵活性14内部审计4)范围的广泛性5)过程的风险性8.1.2.3　舞弊审计责任15内部审计表8-3 管理层和内部审计师在发现舞弊方面的责任责任内容管理层内部审计师内部控制制度负有建立并维护控制的首要责任通过检查和评估内部控制系统适当性和有效性来协助遏制舞弊目标建立和维持有效的控制系统向组织提供被审计活动的分析、评估、建议、咨询和信息,帮助其履行职责16内部审计8.1.2.4　舞弊审计与财务审计17内部审计表8-4舞弊审计与财务审计的区别区别项舞弊审计财务审计1.重要性原则无论数额多大的舞弊都被认为是重要的编制审计计划时,对审计重要性评估,确定实质性测试的可容忍误差2.审计目标通过证据判断舞弊是否存在或是否正在发生,以及舞弊者通过证据支持关于财务报表是否合法及公允的审计意见3.审计动因确定舞弊已经、正在或将要发生满足财务报表使用者的需求18内部审计表8-4舞弊审计与财务审计的区别4.管理者价值判定舞弊是否存在以及谁是责任者给第三