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我国上市公司盈余管理研究 会 计学专业毕业论文 湖北大学本科毕业论文（设计） 绪论 盈余管理是近代会计乃至现代会计研究的一个 重要课题，适度的盈余管理是企业实施既定的经营战 略和管理战略的需要，也是企业管理当局管理水平的 体现和一个企业不断走向成熟的标志。美国通用电器 公司 (GE)就是一个成功运用盈余管理的巨型公司。在 其他许多公司受商业周期困扰、收益不稳定的情况 下，通用公司保持了相当稳定的利润，使得公司看起 来可以不受经营周期的影响。但是，企业的盈余管理 行为一旦超过了合理的限度就会发生质的变化，其结 果必然导致会计信息严重失真，会计信息质量下降， 进而损害到报表使用者的利益。由于我国证券市场发 展还不完善，监管力度不够强等原因，我国上市公司 过度盈余管理现象特别严重。许多上市公司通过变更 会计政策、变更会计估计和调整非经常性损益来改变 盈余数字，以掩饰企业财务的真实状况误导投资者等 利益相关人。多年来，过度盈余管理现象始终存在并 有愈演愈烈之势。由于盈余管理被上市公司滥用，它 的负面作用也越发突出，成为我国目前会计信息失真 问题的重要原因之一。如何扬长避短地利用盈余管理 手段，成为国外学者研究的焦点所在，西方学者在此 2 湖北大学本科毕业论文（设计） 课题上取得很多建设性的成绩，在实际运用中也发挥 其研究的强大指导作用。 可是，由于国内市场发展不完全，各类金融证劵 监督体系尚不完善等特殊国情原因，这些经典的盈余 管理理论与策略并不能完全在解决我国上市公司盈 余管理问题上予以照搬，只能在一般分析的基础上结 合实情予以分析采纳。本文重在分析探讨盈余管理问 题的一般概念理解，手段方法，不良影响与对策制定， 而后结合我国市场特点予以中国化，在此基础上提出 相应治理对策，旨在方便实务操作管理。 一、 盈余管理的基本理论 （一）盈余管理的概念 随着人们对企业盈余质量和会计信息操纵行为 的强烈关注，盈余管理日益成为学术界研究的热点问 题，而关于盈余管理的定义，目前在学术界还未形成 统一的认识。最早关于盈余管理概念的理解始于西方 学者的研究。从西方的会计文献来看，对盈余管理不 同学者有不同理解，归纳起来，普遍认可的观点如下： 美国会计学教授Healy和Wahlen(1999)认为，盈 余管理是指“管理当局在编制财务报告和规划交易 时，利用职业判断来变更财务报告，旨在误导那些以 3 湖北大学本科毕业论文（设计） 公司经营业绩为基础的利益相关者的决策，或者影响 那些以会计报告数字为基础的契约结果。 国内许多会计学者在对西方理论理解思考的基 础上，对盈余管理都有着各自不同的理解，围绕上述 观点，形成了新的关于盈余管理的概念： 邹小凡、陈雪洁(2002)认为，盈余管理是企业管 理者追于相关利益集团对其达到盈利预期的压力，在 公认会计原则的约束下选择最有利的会计政策或控 制应计项目，使报告盈余达到预期水准，最终使得公 司价值最大化。 综合以上观点，盈余管理可以理解为是一种在不 违反法律、法规及会计原则的前提下，企业管理当局 利用会计或非会计手段，利用会计准则、会计制度的 漏洞或未涉及的领域以及会计原则的可选择性，借助 一定的职业判断，有目的地选择更有利的会计程序和 会计处理方法，其目的是误导其他会计信息使用者对 企业经营业绩的理解，影响那些基于会计数据的契 约，以实现自身利益最大化或企业市场价值最大化。 （二）盈余管理与利润操纵的比较 盈余操纵是指通过违法的手段弄虚作假，人为造 成利润的增加或减少。就与盈余管理密切有关的利润 指标而言，理论和实务界大有将盈余管理和盈余操作 4 湖北大学本科毕业论