企业所得税纳税筹划-案例分析.docx

一、公司概况 A 公司企业所得税纳税筹划 公司主要从事新型大路养护机械的技术开发和制造，公司经营范围：大路筑路养护设备、除雪设备、市政环卫设备、港口设备、铁路养护设备、机场养护设备、特种设备的开发、制造及销售；大路养护施工。经营货物及技术进出口；设备租赁。公司进展至今年产值仅 50-100 亿元，市场保有量 600-700 亿元，估计2020 年养护机械市场规模将达到 10,095 亿元-12,975 亿元，将来十年平均每年新增配置量将达到近 1,000 亿元。目前公司正在进行冷吹式机场除雪车、机场跑道除冰液洒布车、机械式综合除雪车等行业高端产品的研发。 二、A 公司财务状况及涉税状况分析 A 公司 2011 年度的财务状况及涉税状况如下: （一）收入及利润 2011 年度实现营业收入 202,890,132.77 元，比上年增加 69,637,942.72 元， 同比增长 52.26 个百分点。此外， 2011 年，A 公司在营业外收入方面共盈利10,004,544.57 元(主要为政府补助)。2011 年全年实现利润 76,927,135.78 元，比上年同期增加 44,960,325.91 元，降幅 71.1%。 （二）费用水平 A 公司 2011 年发生销售成本 99,812,049.59 元，销售费用 18,388,472.57 元， 管理费用 17,198,476.76 元，财务费用一 3,148,719.35 元。2011 年列支工资薪金3,802,905.23 元，列支工会经费 14,185.92 元，职工福利费 68,679.64 元，职工训练经费 10,355.00 元;列支业务款待费 2,104,552.57 元，折旧摊销支出 875,848.44 元。 （三）其他涉税财务指标 2011 年，应收账款年初金额为 43,199,192.5 元，年末余额为 63,461,696.12 元;其他应收款年初金额为 5,881,719.03 元，年末金额为 6,212,883.27 元元，计提坏账预备 1,687,505.49 元。 （四）企业所得税纳税现状及分析 公司涉及的主要税种有增值税 17%、营业税 5%、城建税 7%、训练费附加3%、地方训练费附加2%、企业所得税25%、个人所得税。2008 年 1 月 1 日实施 的新《企业所得税法》其次十八条其次款规定，国家需进一步加大高新技术企业的扶持力度，对于该领域企业所得税减按百分之十五的税率征收。本公司于 2012 年 1 月 26 日被辽宁省科学技术厅、辽宁省财政厅、辽宁省国家税务局、辽宁省地方税务局四部门认定为高新技术企业，并取得《高新技术企业证书 ))(证书编号:GF20112100012)有效期为 2012 年 1 月至 2013 年 12 月，有效期内按 15%的税率计缴企业所得税。A 公司投资的子公司 B 公司按 15%的税率计缴企业所得税。 三、A 公司企业所得税纳税筹划空间分析 （一）税收制度空间 1、纳税人定义上的可变通性 在税法中，每一项税种的纳税人主体都有严格的定义，即对纳税人主体范围进行了严格的划分，但这种划分又有着条框性，纳税人可以运用这种条框性，通过对经营活动的某种支配，转变纳税人主体的身份，即可实行纳税筹划，实现减轻纳税额的目标。 2、税率上的差异性 假如赐予课税相同的金额，却接受不同的税率，那么税率会随之提升，纳税额就越高，同理税率越低的纳税额就越小。而且即使同一税种，不同的税项也存在着不同的税率，这些不行避开的税率差异为纳税人供应了查找低税率途径的契机。 3、课税对象金额上的可调整性 通过对 A 公司课税对象分析发觉，其适用范围的税率是计算纳税额的两个重要因素，纳税人可以通过一些纳税筹划方法将其所得税最小化，例如 :依据实际状况与现有条件对课税对象进行调整，进而缩减税金，以实现税额的调整。对子公司 B 公司全额投资，由于 A 公司所得税率大于 B 公司的所得税率，A 公司在对B 公司的利润安排上可以进行筹划，最大限度地避开 A 公司分回利润的再纳税。使 A 公司尽量削减税收负担供应了可能。 4、税种税负的弹性 税负的弹性即具体税种的纳税金额伸缩性的大小，它对纳税筹划利益的大小和纳税筹划潜力的大小起着关键的作用，即成正比关系。其规律是 :若税负的弹性越大，纳税筹划的可操作性就越大，反之亦然。税负弹性取决于税源的大小和 税种的构成要素:即税源与税负弹性成正比，税基与税率弹性呈正相关关系，前者越宽，后者越高，即企业所担当的税负就越重;也就是说，税负的轻重取决于税收扣除的大小。总而言之，税负弹性取决于各项税种组成要素的弹性。从 A 公司应收账款结算方式来看，其接受的主要方式为直接收款，也就是 A 公司在贷款尚未收回的状况下开具了增