摊余成本实际利率的理解、例题、练习及答案.docx

第一部分 :摊余成本概念的理解及实例 一、相关概念 （一）实际利率法 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为 该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。（即：某项金融资产或金融负债的未来现金流量现 值等于当前账面价值的折现率。） （二）实际利率法的产生的原因 当债券票面利率 高于 同期银行存款利率时，大多数的人都更愿意去购买此债券进行投资。如果大家都 去争相购买， 按照价值规律， 债券发行商此时就会适当抬高价格 (比如面值 1000 元的债券按 1010 元卖出 )， 只要折算的实际利率仍 不低于 银行存款利率，购买者有利可图，则债券仍然可以顺利地 溢价发行 ；反之， 如果债券票面利率 低于 同期银行存款利率，大家都更愿意把钱存入银行或进行其它的投资，导致该项债 券无人问津， 债券发行商只能 折价发行 才会有人购买 (比如面值 1000 元的债券按 950 元卖出 ) 。 正是由于 债券溢价或折价发行事实的存在，才导致债券发行后存续期内的实际利息与票面利息之间产生差异 。 （三）摊余成本 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： 1、扣除已偿还的本金； 2、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销 额； 3、扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 即摊余成本＝初始确认金额－已收回或偿还的本金±累计摊销额－已发生的减值损失。 其中，第二项调整金额“累计摊销额”利用实际利率法计算得到。 （四）摊余成本的通俗理解 如果你借钱，摊余成本就是你目前还要还多少钱给人家。 如果你投资，摊余成本就是人家目前还欠你多少钱没还。 下面以“持有至到期投资”举例说明： 投资者在初期购入债券时的实际支付额，比如支付了 1000 元购买面值是 1250 元的债券，这个 1000 元就是借给对方的钱，也就是初期摊余成本。可以把“摊余成本”简单的理解为本金，即借出的本金， 所以取得时应该按取得债券的面值 ( 既 1250 元) 记到“持有至到期投资－－成本”科目的借方上，把实际 支付的 1000 元记到“银行存款”或“其他货币资金——存出投资款”等科目的贷方。两者的差额 250 元 就是“持有至到期投资－－利息调整”，要在以后每期逐渐摊销掉，即账面余额清为 0. 取得该债券时的会计分录如下： 借：持有至到期投资－－成本 1 250 贷：银行存款 ( 或“其他货币资金——存出投资款” ) 1 000 持有至到期投资－－利息调整 250 在以后每期计算利息时， 比如第一期利息， 应该用“期初摊余成本 (实际支付的 10%)=投资收益 100 元”，“实际利率”就是市场上真实的利率，这样计算得到的 1000 元)* 实际利率 (如 100 元就是投资者 真正 应该获得 的利息收益。而按“面值 1250* 票面利率 ( 如 6%)=75”，这得到的 75 元是当期 实际收到 的利息。 这样两者有了 25 元的差额 ，就是 当期应该摊销的利息调整。 第二期期初的摊余成本（剩余本金）是多少呢 ? 在第一期收到了 75 元利息，而实际应该获得 100 元的，说明还有 25 元没收回 ，则可以理解成 又借 给对方 25 元，那现在 借出的本金 就是原来的 1000 元加上 25 元 =1025 元了，这个就是专业术语“摊余成 本”的实质。 二、采用实际利率法以摊余成本对有关资产（或负债）后续计量的一般步骤 （一）金融资产（或负债） 1、计算出实际利率，即：某项金融资产（或负债）的未来现金流量现值等于当前账面价值的折现率。 2、计算各期摊余成本、实际利息、本期摊销额，以表格形式列示。 3、根据上述计算得出的数据，进行相应会计处理，详见后述各示例。 （二）分期付款购买资产业务、分期收款销售商品、融资租赁业务等其他业务均可参考金融资产（或 负债）的处理方法。 三、实际利率法与摊余成本计量示例 （一）金融资产的后续计量 金融资产中持有至到期投资、贷款和应收款项，采用实际利率法，按摊余成本进行后续 计量。