财务报表审计的框架.pptxVIP

第五章 财务报表审计的框架　年度审计是公司治理的奠基石之一。在所有和经营分离的前提下，董事要向股东交付年度报告并使用财务报表的手段报告自己的受托责任。审计是对财务报表的编制、反映方法的外部性和客观性的检查。这是必要的抑制和均衡所不可或缺的部分。 　Cadbury Committee.1992. Report of the Committee on 　the Financial Aspects of Corporate Governance.p.36 第六章 目录1、财务报表审计的定义 2、二重责任制度和建议职能 3、财务报表审计的特点和固有局限性 4、财务报表审计与舞弊审计 5、财务报表审计对公司治理的贡献 AAA基础审计概念委员会的定义 审计是一个为确定关于经济行为及经济现象的声明（assertions）和既定标准之间的符合程度，而对这种声明有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有组织的过程。图表6-1 《基础审计概念》委员会的审计框架 evidenceinterested usersaccumulates and evaluatesauditor to determine correspondence betweenestablished criteriamanagement assertionsthen communicates results toAn Example A supermarket Management’s assertion: the lowest overall prices in the areaCPA’s Role: attest to the assertionHow?: Collect and evaluate informationE.g., select a sample of approximately 1,000 items and compared the prices to those of the other major supermarkets.审计的对象审计的对象是关于经济行为和经济现象的声明，即以企业为中心的种种经济主体，为了实现各自的目的而进行的各种各样的经济活动及其结果的声明。“声明”这个概念表示，审计的对象包含着信息编制者的主观判断和解释，不一定只包含客观的、单一解释的事实。特别是财务报表，由于在编制过程中必然伴随着会计判断和估计等主观因素，其中不可避免的包含了并非客观的数据。审计中的判断标准审计是对关于经济行为和经济现象的认定是否公允进行判断，必须有判断标准。由于审计的结果必须得到社会的认可，审计的判断标准本身必须是经过社会认可的标准。在财务报表审计中有两重判断标准：其一是责任方认定的符合标准，GAAP；其二是审计判断的标准，GAAS。审计的过程以及审计人的资格审计是客观地收集和评价与认定有关的证据的过程。 为了保证审计结果的公平和公正、保证审计结果得到社会认知，审计人必须保持严格的独立性。为了保证审计在程序上的客观性，审计人在实施审计时必须遵循的审计准则也必须是社会认可其公正妥当性的准则。如何保持审计人的独立性、如何保持审计准则的公正性和客观性同样关系到审计的生存基础。审计结果的传达 社会之所以需要审计，是因为审计可以提高信息的可靠性而降低信息利用者的信息风险。审计的结果不仅必须以任何人都能理解的易读易懂的形式传达、更重要的是不得误导利害关系人。充分考虑利害关系人的决策过程，从理论上、制度上研究审计传达过程是如何保证审计传达效果的重要课题。财务报表审计的定义 财务报表审计是一个由独立的职业审计专家依据一般公认的审计准则，客观地收集、评定证据，据以判断企业公布的财务报表是否遵循了一般公认会计原则，是否公允地反映了企业的财务状况，经营成果以及现金流量，并将其结果报告给财务报表使用者的有组织的过程。图表6-2财务报表审计的框架 evidenceinterested usersaccumulates and evaluatesauditor to determine correspondence between Financial statements GAAPthen communicates results to二重责任制度 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。审计人所要承担的责任是，按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。财务报表审计不能减轻经营者的责任。 审计人的责任按照GAAS实施审计并完成审计报告；设计审计为发现重要的错误和舞弊提供合理的保证。Business risk vs. Information riskBusiness risk the risk a com