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个人转让境内股权股票涉及税收及节税计策.pdf

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个人转让境内股权股票涉及税收及节税计策 1 前言 Tom 刚搞公众号,前 几天折腾那份食品企业上市挂牌实证分析有点心力憔悴,今 天来点省心的, 将这两年整理的境内股权 / 股票转让涉及税收 及节税计策搬上 51alpha 。 需要强调的是,下文仅针对个人转让其所持境内内资或外资 企业(不含合伙企业、个人独资企业)股权或股票所涉及的 税收,本文中“股票”特指境内上交所、深交所及新三板挂 牌公司的股份。 2 谁 交税| WHO ■ 理论①个人所得税:卖方为纳税人,买方为扣缴义务人 (扣缴义务人于协议签订后 5 个工作日内报告主管税务机 关,转让方为非居民纳税人的由付款义务方代扣)②增殖税 (营改增):股权及股票转让均免征③印花税:股权转让买 卖双方均需缴纳;股票转让仅由卖方单方缴纳 ■ 实践买方(扣缴义务人)大多没有履行所得税代扣代缴 义务,部分是因其不了解卖方(纳税人)所转让股权的财产 原值及合理税费;买方没代扣代缴的,税务局找卖方算账。 ■ 备注 / 建议①如卖方采取“实收”模式,签约时宜表述为 转让价款由实收款和税款两部分构成,并说明税款由买方代 扣代缴(不要表述为税负由买方承担) ,否则可能对转让方 不利(有法院的判例为鉴)②理论上企业转让股票(含新三 板股票)需缴纳营业税 /增值税(根据 2013 年 63 号文),但 实践中只有部分地方实际开征 3 啥时交| WHEN ■ 理论 67 号公告将个人所得税纳税义务时间明显提前,只 要合同一生效、或付了款(哪怕是部分) 、或过了户或视同 已过户(有多种情况) ,次月 15 日内应向主管税务机关申报 一次性纳税; 但财税 [2015]41 号文给换股的情况开了个口子: “纳税人一次性缴税有困难的,可合理确定分期缴纳计划并 报主管税务机关备案后,自发生上述应税行为之日起不超过 5 个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。 ”■ 实践请注 意,缴纳税款后若交易回转,税务局收进去的钱退回来是有 难度的,尤其是工商局过户后退税几无可能。与税务局良好 沟通的重要性不言而喻。 ■ 备注 / 建议如可能,可参照专业投资机构约定合同生效及 付款的前提条件,尽量避免万一交易回转后税款已入库的不 利局面; 多考虑换股的可能性, 分五年纳税是个不小的优惠。 4 去哪 交| WHERE ■ 理论大部分情况下个人所得税去被投资企业所在地的地 税局缴纳,但非居民自然人转让股权的个别情况下(如韩国 公民),向其所在国税务机关申报纳税。 ■ 实践 2009 年 285 号文颁发后已统一到被投资企业所在地 的地税局缴纳个人所得税。 ■ 备注 / 建议根据中国对外签署的税收协定 / 安排,大部分情 况下我国可向卖方为非居民的个人课征个人所得税(部分协 定设定 25% 的最低股权转让比例) 。 5 定价交税| HOW MUCH ■ 理论 税务总局 67 号公告规定:股权转让收入是指转让方因股权 转让而获得的现金、 实物、有价证券和其他形式的经济利益; 股权转让收入应当按照公平交易原则确定;股权转让收入明 显偏低且无正当理由(详见备注栏)的,主管税务机关可核 定。 个人所得税法实施条例规定:

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