租赁业务预收租金的税务及账务处理.docxVIP

PAGE 1 PAGE 1 租赁业务预收租金的税务及账务处理 ??? 2012年的注册税务师考试《税务代理实务》科目中，有一道租赁的计算分析题，考查了租赁业务预收租金的税务及账务处理问题，具有一定的代表性。  ??? 原题  ??? 位于市区的某公司出租房产，合同商定自2011年1月1日起租赁期5年，每年租金10万元，并商定第1年1月1日一次性向租赁方收取50万元房屋租金，一次性开具发票。  ??? 问题：  ??? 1.上述出租房产业务第1年的营业税和企业所得税应如何处理？  ??? 2.就第1年收取租金、计提营业税金及附加、结转收入和税费的业务做出账务处理。  ??? 试题分析与答案  ??? 问题1  ??? 营业税暂行条例实施细则第二十五条第二款规定，纳税人供应建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。营业税暂行条例及实施细则对租赁业务收入缴纳营业税的规定，根据收付实现制原则，将收到预收账款的当天认定为营业税的纳税义务发生时间。所以本题中，该公司出租房产业务，第1年应纳营业税＝50×5%＝2.5（万元）。  ??? 企业所得税法实施条例第十九条第二款规定，租金收入，根据合同商定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。这一规定是一种“例外性规定”，即