第一章债务重组.pptx

高级财务会计;上课纪律： 1、不允许迟到早退； 2、不允许课上私自离开教室； 3、不允许进行与听课无关的活动； ;成绩结构： 平时作业：20% 期中考试：10% 期末考试：70% 关于出勤：不加分，倒扣分;了解《高级财务会计》及课程目的： 课程体系图： ;本门课程主要围绕会计学的一个分支——财务会计中的高端业务部分进行讲解，是一门非常重要的专业课！;学习难点： 1. 业务种类多； 2. 需要较为坚实的会计基础，尤其是与中财联系紧密； 3. 相对中财而言，需要更深的理解能力来驾驭这门课程。 ;学习突破点： 1. 提前复习中财有关的内容； 2. 认真听讲，反复阅读教材，课后总结，多做练习题； 3. 与企业案例或实践活动结合学习； 4. 查阅上市公司案例。 ;教材及推荐教材： 使用教材： 杨良，《高级财务会计》，2015年1月 推荐教材： 1. 刘永泽，傅荣,高级财务会计(第4版),东北财经大学出版社, 2014年7月 2. 傅荣,高级财务会计(第2版),中国人民大学出版社, 2014年11月 ;3. 中注协,2014或2015年注册会计师考试教材《会计》,中国财政经济出版社, 2014年3月 4. 中华会计网校?梦想成真:2014年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试?会计 5. 北大东奥?轻松过关1:2014年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试?会计 ;推荐网站： 1. 中国注册会计师协会 2. 中华人民共和国财政部 3. 证监会 4. 巨潮资讯网 5. 上海、深圳证券交易所 ;;;第一章 债务重组;本章结构; 学习目标： 了解债务重组的原因、债务重组日的确定； 掌握债务重组的概念、各种债务重组业务债权人和债务人的会计处理； 了解债务重组的信息披露；;本章重点： 1. 债务重组业务产生的原因； 2. 各种重组业务债权人和债务人的会计处理； 3. 债务重组对债权人和债务人损益的影响； 本章难点： 1. 对债权转股权的重组业务的理解； 2. 混合重组的会计处理 ； 3. 债权人在重组前已经对相应债权 计提减值的处理。 ;一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 ; 债务人发生财务困难，是指因债务人出现??金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 ;债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 “债权人作出让步”的情形包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。;从该定义可以看出，债务重组强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出让步的实质，从而排除了债务人未处于财务困难条件下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组、以及虽然修改了债务条件，但实质上债权人并未作出让步的债务重组事项，如在债务人发生财务困难时，债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务，但不调整偿还金额，实质上债权人并未作出让步，不属于债务重组准则规范的内容。 也就是说，债务人发生财务困难和债权人作出让步是债务重组的基本特征。 ;下列情况不能按债务重组进行会计处理： ①在正常交易中，企业以非现金资产抵偿债务； ②债权人受偿的现金、非现金资产或债权转为股权的公允价值等于或大于重组债权的账面价值； ③债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权； ④债务人破产清算时发生的债务重组； ⑤债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资； ⑥债务人以借新债偿还旧债； ⑦企业重组。 ;内容 1;（一）以资产清偿债务 以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。 债务人通常用于偿债的资产主要包括现金及非现金资产，主要有：现金、债券投资、股权投资、存货、固定资产、无形资产等。这里所指的现金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 ;（二）将债务转为资本 将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时，债权人将债权转为股权的债务重组方式。 债务转为资本时，对股份有限公司而言，是将债务转为股本，对其他企业而言，是将债务转为实收资本。其结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加长期股权投资等。 ;（三）修改其他债务条件 修改其他债务条件，是指修改不包括上述两种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。 ;（四）以上三种方式的组合（混合重组） 以上三种方式的组合是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式，也称混合重组方式。例如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分通过修改其他债务条件进行债务重组。 组合的方式主要有： ;①债务的一部分以资产清偿，另一部分