持有至到期投资-详解.docx

? ? ? ? ? 持有至到期投资-详解 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 持有至到期投资(Held-to-maturity investment) 目录 1 什么是持有至到期投资 2 持有至到期投资的会计处理 3 持有至到期投资的账务处理 什么是持有至到期投资 　　持有至到期投资，指企业有明确意图并有能力持有至到期，到期日固定、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。以下非衍生金融资产不应划分为持有至到期投资： 　　（一）初始确认时划分为交易性非衍生金融资产； 　　（二）初始确认时被指定为可供出售非衍生金融资产； 　　（三）符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。 　　存在以下情况之一的，表明企业没有明确意图将某项金融资产投资持有至到期： 　　（一）企业持有该金融资产投资的期限不确定。 　　（二）发生市场利率变化、流动性需要变化、其他投资机会及投资收益率变化、融资来源和期限变化、外汇风险变化等情况时，企业将出售该金融资产。企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预期的事项引起的金融资产出售除外。 　　（三）该金融资产发行方可以按明显低于其摊余成本的金额清偿。 　　（四）其他表明企业没有明确意图将该金融资产投资持有至到期的情况。 持有至到期投资的会计处理 　　一、本科目核算企业持有至到期投资的价值。 　　企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也在本科目核算。 　　二、本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。 　　三、持有至到期投资的主要账务处理 　　（一）企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 　　（二）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 　　持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 　　持有至到期投资发生减值后利息的处理，比照“贷款”科目相关规定。 　　（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 　　（四）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 　　四、本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。 持有至到期投资的账务处理 　　一、取得持有至到期投资 　　借:持有至到期投资--成本　　面值 　　　应收利息　　已到付息期但尚未领取的利息 　　　持有至到期投资--利息调整 也可能在贷方 　　　贷:银行存款 　　二、资产负债表日计算利息 　　借:应收利息　　分期付息的债券,按票面利率计算的利息 　　　持有至到期投资--应计利息　　到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息 　　　贷:投资收益 投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 　　　　　持有至到期投资--利息调整 有可能在借方 　　三、重分类为可供出售金融资产 　　借:可供出售金融资产　　重分类日的公允价值 　　　贷:持有至到期投资　　账面价值 　　　　　资本公积--其他资本公积　　有可能在借方 　　四、出售持有至到期投资 　　借:银行存款 　　　贷:持有至到期投资 　　　　　投资收益　　有可能在借方 ? -全文完-