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第五章 非货币性交易 本章应重点掌握的内容有： 1.非货币性交易概述（1）非货币性交易的概念（2）货币性资产的概念（3）非货币性资产的概念 2．非货币性交易的会计处理（1）没有补价情况下非货币性交易的会计处理（2）涉及补价情况下非货币性交易的会计处理（3）非货币性交易中涉及多项资产的会计处理 3. 非货币性交易的披露内容;第一节 非货币性交易概述 一、货币性资产的概念 1、概念 货币性资产：指持有的现金以及将以固定 或可确定金额的货币收取的资产。 2、基本特征 在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是固定的，或可确定的。 ;3、包括的内容： （1）货币资金（库存现金、银行存款和其他货币资金） （2）应收账款、应收票据； （3）应收股利、应收利息； （4）应收补贴款、其他应收款； （5）准备持有至到期的债券投资等。;二、非货币性资产的概念 1、概念 非货币性资产：指货币性资产以外的资产。 2、基本特征 在将来为企业带来的经济利益，是不固定的，或不可确定的。 3、包括的内容： （1）股权投资、不准备持有至到期的债券投资； （2）存货； （3）固定资产、工程物资、在建工程； （4）无形资产。;1、概念 非货币性交易是指，交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（A≤25%）。 2、非货币性交易的特点： （1）非货币性交易对象主要是非货币性资产； （2）非货币性交易是以非货币性资产进行交换的行为； （3）非货币性交易有时也可能涉及少量的货币性资产;少量的货币性资产的参考比例：;例如：某公司交易轿车，支付5000元给对方，换入资产帐面值150000元，累计折旧15000元，公允值140000元，而换出资产帐面价值180000元，累计折旧40000元，公允值135000元由于：5000/140000=3.57%所以判断该交易为非货币性交易;四、公允价值;第二节 非货币交易的会计处理 一、没有补价情况下非货币性交易的会计处理 1、基本原则： 以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，不确认非货币性交??损益。 2、公式： 换入资产的入账价值 =换出资产的账面价值+相关税费;几点说明：;例如：A企业以一台机器设备换入B企业的一辆大众牌汽车。该机器设备的原值为10万元，累计折旧2万元。大众牌汽车的原值为20万元，累计折旧11万元。假设该交易过程未发生其他税费。请作该项交易的会计分录。 分析：;A企业： 借：固定资产清理 8万元 累计折旧 2万元 贷：固定资产——设备 10万元 借：固定资产——汽车 8万元 贷：固定资产清理 8万元;B企业： 借：固定资产清理 9万元 累计折旧 11万元 贷：固定资产——汽车 20万元 借：固定资产——设备 9万元 贷：固定资产清理 9万;3、常见的非货币性交易的类型 （1）库存商品换入库存商品； （2）库存商品换入固定资产； （3）固定资产换入固定资产； （4）固定资产换入投资。;二|、涉及补价情况下非货币性交易的会计处理;（2）收到补价： A、当换出资产公允价值帐面价值 换入资产入账价值 =换出资产帐面价值-补价×换出资产帐面价值/换出资产公允价值+应支付的相关税费 其中： 补价×换出资产帐面价值/换出资产公允价值 应理解为实现的补价收入中的成本部分 另外：应确认补价中已实现的赢利。 应确认的收益=补价-补价×换出资产帐面价值/换出资产公允价值; B、当换出资产公允价值=帐面价值 换入资产入账价值=换出资产帐面价值-补价+应支付的相关税费 此时不确认补价中实现的损益。;2、涉及补价时，解题具体步骤： （1）先判断是否是非货币性交易（25%） （2）确定换入资产入帐价值 （属于支付补价方还是收到补价方） （3）账务处理 （收到补价方需要注意换出资产公允价值与帐面价值的大小，从而确定是否要确认收益。） ;例如：A企业以一台机器设备换入B企业的一辆大众牌汽车。该机器设备的原值为10万元，累计折旧2万元。大众牌汽车的原值为20万元，累计折旧11万元。假设机器设备的公允价值为7.5万元,大众牌汽车的公允价值为9.5万元。则A 企业应支付给B企业2万元的补价。该补价已付。; 补价比例=2÷9.5=21.05%,低于25%,故此项交易属非货币性交易。; ;B企业 （1）应确认收益 =2-2÷9.5×9≈0.11(万元) （2）换入资产的入账价值 =(20