非货币资产交换.pptxVIP

补充章节—— 　非货币性资产交换 ;第一节　非货币性资产交换的认定 ;例题1;二、非货币资产的交换的认定;;例题2;第二节　非货币性资产交换的确认和计量 ;二、商业实质的判断;第三节　非货币性资产交换的核算;1.换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 2.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 3.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。;　20×9年10月，对乙公司为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换人对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。;甲公司的账务处理如下： 借：无形资产——专利权　　　　6000000　长期股权投资减值准备　　 　600000　投资收益　　　　　　　　　1400000贷：长期股权投资　　　　　　　　8000000 丙公司的账务处理如下： 借：长期股权投资　　　　　　6000000　累计摊销　　　　　　　　1600000　无形资产减值准备　　　　　300000　营业外支出　　　　　　　　100000贷：无形资产——专利权　　　　　8000000;（二）涉及补价的情况;例9-4 　甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为9000万元，已提折旧1500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7500万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换人股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。 ;分析： 　　　该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价450万元。　　对甲公司而言，收到的补价450万元÷换入资产的公允价值7950万元（换入股票投资公允价值7500万元+收到的补价450万元）=5.7%25%，属于非货币性资产交换。　　对乙公司而言，支付的补价450万元÷换入资产的公允价值8000万元=5.6%25%，属于非货币性资产交换。;甲公司的账务处理如下： 借：其他业务成本　　　　投资性房地产累计折贷：投资性房地产　　　　借：其他业务成本5%） 　　　　　　　　　　　　　　　4000000贷：应交税费——应交营业税　4000000 借：交易性金融资产　　　银行存款　　　　　　　4500000贷：其他业务成本　　　　　　　其他业务收入　　　　　　　500000;;2.收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价 ;例题5 　　　天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付相关税费10000元，从海洋公司收取补价30000元。甲设备的原账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原价为240000元，已提折旧30000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为（　　　）元。A.160000　B.230000　C.168400　D.200000;答案　B 解析： 　　此项置换具有商业实质，且30000/250000=12%〈25%，应按换出资产的公允价值为基础确定。天山公司换入的乙设备的入账价值=250000+10000-30000=230000元;例题6 　　　A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3