2012自考审计学课件第七章汇编.pptVIP

（4）函证的控制 注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收： ①对无法投送退回的信函要进行分析、查明原因； ②对于采用积极式函证方式没有得到答复的，应采用追查程序，发第二、三封询证函； ③若反复函证仍得不到答复，注册会计师应采用替代程序、检查与销售有关的文件，以验证应收款的真实性。 第三十页，编辑于星期六：十四点 二分。 （5）函证结果分析 产生原因主要有以下几种： 第一、购销双方记录的时间不同 ①询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款； ②询证函发出时，被 审计单位货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物； ③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到； ④债务人对收到货物的数量，质量及价格等异议而全部或部分拒付货款； 第二、一方或双方记账错误 第三、被审计单位的舞弊行为 第三十一页，编辑于星期六：十四点 二分。 （6）函证结果的审结和评价 注册会计师应将函证的过程和情况记录在工作底稿中，总结和评价应收账款情况，一般可作如下评价： 第一、重新考虑过去对内控评价和符合性，测试结果是否恰当；分析性复核结果是否恰当及相关风险评价是否恰当； 第二、若函证结果无审计差异，则可合理推论全部应收账款总体是正确的； 第三、如果存在差异，则应估算应收账款总额中累计差错数额，必要时扩大函证范围。 第三十二页，编辑于星期六：十四点 二分。