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营改增小规模纳税人培训 2016年6月13日 一、基本政策 二、特殊政策 三、一般纳税人资格登记 四、申报流程和申报表介绍 五、申报案例 六、发票过渡事项 一、基本政策 （一）应纳税额计算 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额*征收率 销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额=含税销售额/（1+征收率） （二）征收率 基本：3% 特殊：5%（出租不动产，销售不动产，差额的劳务派遣和人力资源外包） 一、基本政策 例1：某企业为小规模纳税人，2016年6月提供其他建筑服务，取得含税销售额10.3万元，当月无其他应税销售额，该企业当月应缴纳多少增值税？ 当月不含税销售额=10.3/（1+3%）=10（万元） 当月应纳税额=10*3%=0.3（万元） （三）纳税期限：按季 二、特殊政策 （一）预缴政策 1.适用范围 （1）跨县（市）提供建筑服务 预缴地点：建筑服务发生地 预缴征收机关：国税 北京市跨区县提供建筑服务，需预缴 （2）跨县市的不动产经营租赁服务 预缴地点：不动产所在地 预缴征收机关：国税 北京市内跨区县出租不动产，不预缴 （3）转让不动产 预缴地点：不动产所在地 预缴征收机关：地税 二、特殊政策 2.建筑服务 （1）预征率：3% （2）销售额：全部价款和价外费用扣除支付的分包款的余额为销售额 （3）预缴公式：应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）/（1+3%）*3% 纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。 纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。 例2：A省小规模建筑公司在B省分别提供了两项建筑服务，2016年5月，项目1当月取得建筑服务收入555万元，支付分包款1555万元（取得了增值税普通发票），项目2当月取得建筑服务收入1665万元，支付分包款555万元（取得了增值税普通发票），该项目公司该如何预缴税款？ 该建筑公司应当在B省就两项建筑服务分别计算并预缴税款： （1）项目1 由于当月收入555 万元扣除当月分包款支出1555 万元后为负数（-1000 万元），因此，项目1 当月计算的预缴税款为0，且剩余的1000 万元可结转下次预缴税款时继续扣除。 （2）项目2 当月收入1665 万元扣除分包款支出555 万元后剩余1110 万元，因此，应以1110 万元为计算依据计算预缴税款。 应预缴税款=（1665-555）÷（1+3%）×3%= 32.33 万元。 二、特殊政策 二、特殊政策 （4）差额扣除凭证 从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除， 上述凭证是指： （一）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。 上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。 （二）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。 （三）国家税务总局规定的其他凭证。 二、特殊政策 （5）预缴提供资料 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料： （一）《增值税预缴税款表》； （二）与发包方签订的建筑合同原件及复印件； （三）与分包方签订的分包合同原件及复印件； （四）从分包方取得的发票原件及复印件。 （6）代开规定 小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。 （7）开票规定 应在发票备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。 二、特殊政策 （8）纳税义务发生时间 纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （9）建立台账制度 对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。 二、特殊政策 3.不动产经营租赁 （1）预征率：5% （2）预缴公式 纳税人出租不动产（个体工商户出租住房除