合并财务报表培训资料.pptx

企业会计准则第33号——合并财务报表主要内容 一、谁应当编制合并财务报表 二、合并财务报表合并范围确定基础 三、合并财务报表的合并范围 四、合并财务报表的种类 五、母公司编制合并报表的前提准备 六、子公司为编制合并报表的前提准备 七、合并财务报表的编制方法 一、谁应当编制合并财务报表 母公司应当编制合并财务报表。 母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。 子公司，是指被母公司控制的企业。 二、 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 确定合并范围，更应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。 表决权比例标准 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 80% 80% 30% 90% 70% 30% P 公司 P公司 S1公司 S2公司 S 公司S3公司S4 公司 实质控制标准 （1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 潜在表决权标准 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 三、合并财务报表的合并范围 1、应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位 母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。 2、母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围。原采用比例合并法核算的合营企业，应采用权益法核算。 三、合并财务报表的合并范围 3、下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司 四、合并财务报表的种类 1、合并资产负债表 2、合并利润表 3、合并现金流量表 4、合并所有者权益（或股东权益）变动表 五、母公司编制合并报表的前提准备 合并财务报表以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 1、统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。 2、统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。 六、子公司为编制合并报表的前提准备 1、应当向母公司提供财务报表； 2、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额； 3、与母公司不一致的会计期间的说明； 4、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料； 5、所有者权益变动的有关资料； 6、母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。 七、合并财务报表的编制方法 以母公司和子公司的财务报表为基础， 在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后，由母公司合并编制 合并财务报表的编制程序 （1）编制合并工作底稿 （2）编制调整分录和抵销分录（3）计算合并财务报表各项目的合并金额 （4）填列合并财务报表 合并资产负债表 1、对子公司的个别财务报表进行调整 （1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司：不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要调整会计政策不一致的差异和抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 （2）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 ：除调整会计政策不一致的差异和抵销内部交易对合并财务报表的影响外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日 合并资产负债表的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。 2、按权益法调整对子公司的长期股权投资 合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整 合并资产负债表对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并报表准则的相关规定。 3、编制合并资产负