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审 计 学 AUDITING;审计的理论与方法 ;实施阶段 实施审计程序[第7章] 获取审计证据[第7-8章] 形成审计结论 完成阶段 汇总审计差异[第22章] 审计期后事项、或有事项、获取书面声明[第22章] 评价错报影响[第23章] 编写审计报告[第23章] 从始至终登记工作底稿[第10章];第七章 审计目标;财务报表审计总目标 审计工作前提 财务报表循环 认定与具体审计目标 审计过程与审计目标的实现;第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提 ;报表使用者希望CPA鉴证的理由; ;审计目标的导向作用;注册会计师审计??见作用;;（二）审计工作前提 管理层和治理层（如适用）已认可并理解其应当承担的责任： 1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）； 2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； 3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 ;责任划分;问题：CPA连续三年为A公司出具无保留意见审计报告，今年A公司发现其出纳贪污公款20万元，司法机关已立案调查，A公司向事务所提出赔偿要求，理由是审计时未发现现金短少的情况，仍然出具无保留意见审计报告。;责任划分;三、执行审计工作的基本要求 1.相关的职业道德要求； 2.职业怀疑； 3.职业判断； 4.审计证据和审计风险； 5.审计准则； 6.审计的固有限制：（1）财务报告的性质。管理层编制财务报表需要作出判断，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。（2）审计程序的性质。注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。 ;财务报表循环;应收账款;第二节 认定与具体审计目标;举例;二、认定和具体审计目标;;; 三类认定之间具有密切的逻辑关系：先有交易、事项(有始有终的过程)，才有账户余额(过程中的一瞬间)，最后才有财务报表列报(综合、归类、报告) 三类认定具有鲜明的特征，前两类构成了财务报表的基础，与财务报表间接相关，其中，第一类主要与利润表相关的账户有关，第二类主要与资产负债表相关的账户有关；第三类与编制财务报表直接相关。 三类认定中既有定性的认定[发生(存在)、完整性，权利与义务、分类]，也有定量化认定[准确性、计价和分摊、准确性和计价]，还有介于定性、定量之间的认定[截止]。一般来说，定性是定量的前提。;一个错报，可能同时违背三类认定，也可能仅仅涉及某类认定，这取决于交易、事项的性质。需要具体问题具体分析。 例如，管理层提前确认赊销销售收入，则营业收入、营业成本违背发生以及截止认定、应收账款、应交税费违背存在认定，存货违背完整性认定。影响两张主要的财务报表。 又如，财务人员误将应收账款记入银行存款，则主要影响第二类认定：应收账款的完整性和货币资金的存在认定；对第一类认定的也有一定的影响(资产减值损失的完整性)。 再如，将现金误记为银行存款，将其他业务收入计入主营业务收入，对财务报表没有影响。 ;三、认定、审计目标和审计程序之间的关系举例 ;【2010年?单项选择题】对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是( )。 A.计价和分摊 B.权利和义务 C.存在 D.完整性 【答案】A 【解析】询问程序究竟能证实存货的何种认定，主要取决于询问的内容。本题询问的是存货是否“过时或周转缓慢”。无论是“过时”还是“周转缓慢”，都意味着“积压”，都要求企业计提相应的跌价准备，这属于“计价和分摊”认定。 ;【2011年?简答题】A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下： (1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。 (2)赊销业务需由专人进行信用审批。 (3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。 (4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。 (5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。 (6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。 要求： (1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相