比较会计模式概述.pptxVIP

第3讲 比较会计模式（上）;3.1准则和实务;3.1准则和实务;Choi/Meek, 6/e;3.2欧盟的国际财务报告准则;Choi/Meek, 6/e;3.2欧盟的国际财务报告准则;3.2欧盟的国际财务报告准则; 3.3 法国会计模式  法国的会计实务体系是地中海沿岸的欧洲国家如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊和比利时、土耳其等国的会计实务体系的代表，在法国、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地国家中仍具有深刻影响，而它实行的统一会计方案在西方国家中又独树一帜。 ; 3.3.1 以税务为导向的会计 法国传统的会计模式是法国重商主义的产物。拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必须遵守国家的税法，因此，可称之为“以税务为导向的会计”。 在20世纪30年代，法国会计所遵从的法律规定，除税法外，还包括公营公司法。 法国会计模式之所以以税务为导向，除法律要求外,法国证券市场相对于美国和英国而言不很发达，则是重要的环境因素。;;;3.3.2 由政府制定颁布全国统一的会计方案; （6）有助于发展公平的税制； （7）向股东、供应者和银行提供更适合于检验它们所作出的判断的机会； （8）有助于政府当局进行控制（管理）方面的检查； （9）对财务成果提供清晰而恰切的看法； （10）有可能分析和判断制造成本。;2）《会计方案》的内容;会计总方案;;;;;3） 《会计方案》的披露要求;（8）按到期日划分的负债项目；;4）在制定对执行和扩展《会计方案》所需的会计准则中利用民间力量;（7） 欧洲经济共同体农业交易；;;;3.3.3管理框架：;（一）准则制订机构 ;（二）法国金融市场监管局的影响 法国企业传统上较少依靠资本市场，与美国和英国相比，法国和欧洲大陆国家的证券市场都不够发达。 法国金融市场监管局是要求法国企业编制合并报表的较早倡导者，并力图使法国接受国际会计和报告准则。为此，它致力于改进法国上市公司的会计和报告，并成功地提高了法国企业合并财务报表的信息质量。;（三） 法国的会计职业界――公共  会计师协会和法定审计师协会 法国公共会计师协会成立于1942年，重建于1945年。 隶属于经济与财政部，通过国家会计委员会参与会计准则的制定，并负责发表指导会计实务的技术指南。   法定审计师协会成立于1969年，受司法部管辖。对股份公开发行的公司报表进行审计，如发现犯罪嫌疑行为，向国家检察官报告。 尽管两个团体早已分离，但它们的会员在本质上有重叠现象。 企业资本来源封闭和政府对会计的直接管理，导致法国会计职业界的相对薄弱。 ;3.3.4 主要会计特征综述;;极度稳健和形式胜于实质   建立“秘密准备”，在会计上奉行极度稳健的政策。 形式胜于实质，同样是欧洲大陆各国的会计通例 极度稳健与形式胜于实质，是欧洲大陆国家会计模式与美国会计模式之间的非常显著的差别。;;;积极推广社会责任会计 早在1975年，法国在《关于公司法改革的报告》中就建议公司每年公布“社会资产负债表”即“社会报告”。 1977年又先后颁布有关法令，要求拥有300人以上的企业必须提供有关信息：雇佣情况，工薪待遇，健康安全的工作条件，职工培训，环保措施，对社会环境治理提供的服务和捐赠等。 此外，要求提供的信息非常详细和具体，在西方国家处于领先地位。;会计实务处理和财务报告的特点报表：  1、董事会报告 2、股利分配前资产负债表，报告时利润表 3、财务报表附注：披露公司会计政策和控股子公司列表 4、审计报告（法律要求时） 5、必须列示的可比信息 6、符合条件的公司合并报表;会计实务;;;;3.3.5 跨国合并报表开突破税务导向的先河  法国对编制跨国合并财务报表的要求，由于考虑国外子公司的税务影响，已规定要确认递延所得税，并且规定公司可以选择采用递延法或负债法，全部或部分地确认暂时性差异。 而且，对于为风险、或有事项及特定抵税项目等建立准备以降低账面收益的这一传统惯例，则规定在编制合并报表时对抵税项目的准备需加以调整订正。;3.3.6 1996年启动的法国会计改革;;《会计方案》内容包括：;《合并会计的原则与方法》内容包括：;; 3.4 德国会计模式 德国的会计实务体系是北欧各国如荷兰、丹麦、瑞士、挪威、芬兰等国的会计实务体系的代表，加上德国的成文