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第11章 资源税11.1 税种设置11.1.1 资源税的设置11.1.2 资源税的特点11.1.3 资源税的作用11.1.1 资源税的设置资源税是以应税自然资源为征税对象征收的一种税。1950年发布的《全国税政实施要则》中，确立了盐业资源税制度1984年9月18国务院发布《中华人民共和国资源税条例(草案)》，从1984年10月1日起，对原油、天然气、煤炭三种产品先行开征资源税1994年1月1日起实施的《中华人民共和国资源税暂行条例》，对所有矿产资源全面征收资源税，将盐税也纳入资源税我国目前开征的资源税，是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，征收的一种税。 11.1 税种设置11.1.2 资源税的特点1．实行对特定资源征税2．具有级差收入征税特点3．实行从量定额征收11.1.3 资源税的作用1．促进资源合理开采2．合理调节级差收入3．增加了财政收入11.2 纳税人与征税范围 11.2.1 纳税义务人 在中国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位个人，是指个体经营者及其他个人Note：进口矿产品或盐以及经营已税矿产品或盐的单位和个人不属于资源税的纳税人。11.2.1 纳税义务人2.扣缴义务人 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。收购未税矿产品的单位主要是独立矿山、联合企业和其他收购末税矿产品的单位。 Note: 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代口代缴资源税。 11.2.2 征税范围1．矿产品（1）原油（2）天然气（3）煤炭（4）其他非金属矿原矿（5）黑色金属矿原矿（6）有色金属矿原矿2．盐（1）固体盐（2）液体盐11.3 税目与税率1. 矿产品(1) 原油-天然原油 8-30元/吨Note: 人造石油不征资源税。(2) 天然气 2-15元/千立方米专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气属于征税范围。 Note:煤矿生产的天然气暂不征税(3) 煤炭-原煤 0.3-5元/吨Note:洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。(4) 其他非金属矿原矿 0.5-20元/吨 包括:宝石、金刚石、玉石、大理石等(5) 黑色金属矿原矿 2-30元/吨Note:铁矿石、锰矿石、铬矿石的原矿(6) 有色金属矿原矿 0.4-30元/吨Note:铜矿石、铅锌矿石、黄金矿石、铝矿石等的原矿是征税对象2. 盐(1) 固体盐：海盐、湖盐、井矿盐 10-60元/吨Note: 自2007年2月起北方海盐15元/吨 南方海盐、湖盐、井矿盐 10元/吨(2) 液体盐2元 /吨 3. 纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，未单独规定适用税额的，一律按主矿产品税额征税。4.扣缴义务人适用税额规定（1）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。（2）其他单位收购未税矿产品的单位，按其主管税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。5.资源税改革试点自2010年6月1日起，在新疆开采原油、天然气，实行从价计征资源税，税率为5%11.4 应纳税额的计算 应纳资源税税额＝课税数量×单位税额课税数量的确定1. 开采或生产应税产品对外销售课税数量＝实际销售数量 2.开采或生产应税产品自用课税数量＝自用数量课税数量的确定 3.煤炭 对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量； 原煤数量＝精选煤数量/综合回收率 综合回收率=加工产品产出量/耗用原煤数量课税数量的确定 4. 金属和非金属矿产品原矿 因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量； 原矿数量＝精矿数量/选矿比 选矿比=精矿数量/耗用原矿数量课税数量的确定 5. 盐 1) 纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量； 2) 纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。应纳资源税额=课税数量×定额税率－允许扣除税额课税数量的确定中其他注意问题 1.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税；2.纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量，未分别核算或者不能准确提