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企业会计准那么第40号 ——合营安排主 讲： www2021 年5月2021-5-11主要内容一、制定背景二、合营安排的定义及分类三、共同经营参与方的会计处理四、合营企业参与方的会计处理五、衔接规定2021-5-11一、制定背景 2021年5月12日，国际会计准那么理事会发布?国际财务报告准那么第11号——合营安排?，取代了?国际会计准那么第31号——合营中的权益?和?解释公告第13号——共同控制主体：合营者的非货币性投入?。 2021-5-11主要涉及三方面的变化：一是将合营安排三分类〔共同控制资产、共同控制经营和共同控制主体〕改为两分类〔共同经营和合营企业〕。二是要求基于合营安排下各方的权利和义务来确定某项合营安排是共同经营还是合营企业，是否存在单独主体不再是作出判断的唯一因素。三是要求在合并财务报表中统一采用权益法核算合营企业中的权益，取消比例合并法。2021-5-11二、合营安排的定义及分类 〔一〕合营安排的定义 第二条 合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有以下特征： ?各参与方均受到该安排的约束； ?两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。 2021-5-11 1、合营安排的前提是共同控制 第五条 共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动〔重大影响的一些活动〕必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。 本准那么所称相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购置、金融资产的管理、资产的购置和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。2021-5-11 第六条 在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或一组参与方是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。2021-5-11〔1〕集体控制集体控制VS单独一方控制有关控制的判断，应遵循?企业会计准那么第33号——合并财务报表?的相关规定。在集体控制下，不存在任何一个参与方能够单独控制某安排，而是由一组参与方或所有参与方联合起来才能控制该安排。“一组参与方或所有参与方〞即意味着要有两个或两个以上的参与方联合起来才能形成控制。2021-5-11【例1】假设A公司、B公司、C公司、D公司共同设立E公司，并分别持有E公司60%、20%、10%和10%的表决权股份。协议约定，E公司的所有相关活动由代表50%以上表决权的股东通过即可。尽管所有参与方联合起来一定能够控制该安排，但集体控制下，集体控制该安排的组合指的是那些既能联合起来控制该安排，又使得参与方数量最少的一组或几组参与方。【例2】假设A公司、B公司、C公司、D公司分别持有E公司40%、30%、20%和10%的股权，E公司的所有相关活动由代表85%以上表决权的股东通过即可。A、B、C VS A、B、C、D2021-5-11【例3】假定一项安排涉及三方：A公司在该安排中拥有50%的表决权，B公司和C公司各拥有25%的表决权。A公司、B公司、C公司之间的相关约定规定，对安排的相关活动做出决策至少需要75%的表决权。多少种参与方组合？能够集体控制该安排的参与方组合有几个？第一问：AB、AC、ABC第二问：AB、AC2021-5-11〔2〕一致同意当且仅当相关活动的决策要求集体控制该安排的参与方一致同意时，才存在共同控制。一致同意的规定保证了在合营安排中，对合营安排具有共同控制的任何一个参与方均可以阻止其他参与方在未经其同意的情况下就相关活动单方面做出决策。2021-5-11 集体控制 VS 共同控制能够集体控制一项安排的组合很可能不止一个共同控制要求组合必唯一第七条 如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。2021-5-112、仅有保护性权力不享有共同控制第八条仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。保护性权利，是指为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动进行决策的一项权利。2021-5-11 〔二〕合营安排的分类 第九条 合营安排分为共同经营和合营企业。 共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。 合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。 2021-5-11 第十条 营方应当根据其在合营安排中享有的权利和承担的义务确定合营安排的分类。对权利和义务进行评价时应当考虑该安排的结构、法律形式以及合同条款等因素。 第十一条 未通过单独主体达成的合营安排，应当划分为共同经营。单独主体，是指具有单独可识别的财务架构的主体