生产、生活性服务业企业享受加计抵减时这些错误要避免.docxVIP

PAGE 1 PAGE 1 生产、生活性服务业企业享受加计抵减时这些错误要避免 增值税加计抵减政策作为一项重要的减税降费政策，能切切实实给生产性服务业和生活性服务业企业带来“真金白银”。但是，在实务中，部分企业在增值税加计抵减优待政策的理解和适用上，存在不精确的状况，通过走访调研，笔者发觉适用相关税收优待政策时，有三方面风险比较有代表性，值得相关企业警惕。  风险点一：优待适用范围错误  ◎典型案例◎  A公司是一家外贸公司。2020年10月1日~10月31日，A公司取得国内货物销售额合计179.5万元，出口服务销售额共24.8万元，国内邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下统称“四项服务”)的销售额为305.7万元。在计算销售额占比时，A公司财务人员认为，企业四项服务销售额占全部销售额的比重为(24.8+305.7)÷(179.5+24.8+305.7)×100%=64.8%，超过政策规定50%的比例，据此，企业可以享受增值税加计抵减10%的优待，遂向税务机关申报纳税。  ◎风险分析◎  笔者认真核对A公司的申报表并进行沟通调研后发觉，A公司对增值税加计抵减优待政策可抵扣范围的理解和适用存在错误。  根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)和《财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第87号)等政策规定，符合条件的生产、生活性服务业纳税人，可以享受增值税加计抵减政策，加计抵减比例可分为10%和15%。其中，适用增值税加计抵减10%政策的生产、生活性服务业纳税人，指供应邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额，占全部销售额的比重超过50%的纳税人;适用增值税加计抵减15%政策的生活性服务业纳税人，指供应生活性服务取得的销售额，占全部销售额的比重超过50%的纳税人。值得留意的是，纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，不适用增值税加计抵减政策。  因此，本案例中，A公司四项服务取得的销售额占全部销售额的比重应为305.7÷(179.5+24.8+305.7)×100%=59.9%。虽然两种计算，结果都超过50%，都符合条件，可以享受增值税加计抵减10%的优待，但按A公司的错误计算方式适用政策，享受优待的销售额归集不精确，很有可能会造成多计增值税加计抵减金额，进而导致少缴增值税税款，引发后续税务风险。  ◎风控建议◎  对生产、生活性服务业纳税人来说，在适用增值税加计抵减优待政策时，不可盲目将全部应税劳务的销售额都纳入可以抵减的范围，而是应当深入研读把握政策适用的详细条件、范围等，精确确认可享受增值税加计抵减优待政策的销售额。  风险点二：销售额确定不精确  ◎典型案例◎  B公司是一家人力资源企业，为增值税一般纳税人。2020年7月1日~7月31日，B公司销售货物确认销售额35.8万元;供应劳务派遣服务取得的全部价款和价外费用共计264.2万元，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金等费用共计239.9万元。在计算销售额占比时，B公司财务人员计算为264.2÷(264.2+35.8)×100%=88.1%，据此，B公司认为自己可以享受增值税加计抵减优待政策。  ◎风险分析◎  经税务人员核查后发觉，B公司供应劳务派遣服务，增值税适用差额征税方法，应按取得的全部价款和价外费用扣除相关成本费用后的差额，确认应税销售额，并据此计算销售额占比。  税务人员在核对企业财务报表后发觉，B公司供应劳务派遣服务，应确认的销售额为264.2-239.9=24.3(万元)，供应四项服务占全部销售额的比重应为24.3÷(35.8+24.3)=40.4%，小于政策规定的50%的比例，不符合享受增值税加计抵减政策的条件。  ◎风控建议◎  企业应严格根据国家有关规定，精确确定销售额。符合条件的销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。企业在推断自己是否符合增值税加计抵减优待政策条件时，应当根据扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金等费用的余额来确定销售额，以此确定销售额占比。  风险点三：享受优待后续会计处理有误  ◎典型案例◎  C公司享受增值税加计抵减优待政策。在进行会计处理时，企业财务人员将享受的增值税加计抵减金额确认为“应交税费—未交增值税”，借记相应科目，贷记“银行存款”。  ◎风险分析◎