生物资产减值准备实务操作.docxVIP

PAGE 1 PAGE 1 生物资产减值准备实务操作  生物资产是指有生命的动物和植物，包括消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产三类。它们虽同属于生物资产，但在进行减值预备核算时却适用不同的详细准则，消耗性生物资产的减值预备适用《企业会计准则第1号——存货》的规定，生产性生物资产的减值预备适用《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，公益性生物资产适用《企业会计准则第5号——生物资产》的规定不计提减值预备，其原因是公益性生物资产不具备生产经营性的特点。  一、消耗性生物资产和生产性生物资产减值迹象的推断  《企业会计准则第5号——生物资产》规定，企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产和消耗性生物资产进行检查，有确凿证据表明生物资产发生减值的，应当计提生产性生物资产减值预备和消耗性生物资产跌价预备。生物资产存在下列情形之一的，通常表明该生物资产发生了资产减值：（1）因遭受火灾、旱灾、水灾、冻灾、台风、冰雹等自然灾难，造成消耗性或生产性生物资产发生实体损坏，影响该资产的进一步生长或生产，从而降低其产生经济利益的能力。（2）因遭受病虫害或动物疫病侵袭，造成消耗性或生产性生物资产的市场价格大幅度下跌，并且在可预见的将来无回升的期望。（3）因消费者偏好转变而使企业消耗性或生产性生物资产收获的农产品的市场需求发生变化，导致市场价格渐渐下跌。（4）因企业所处的经营环境，如动植物检验检疫标准等发生重大变化，从而对企业产生不利影响，导致消耗性或生产性生物资产的市场价格渐渐下跌。（5淇他足以证明消耗性或生产性生物资产实质上已经发生减值的情形。  二、消耗性生物资产减值预备的会计处理  消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。依据企业会计准则的规定，企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾难、病虫害、动物疫病（疯牛病、口蹄疫、禽流感等）侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值低于账面价值的差额，应当依据《企业会计准则第1号——存货》确定的可变现净值低于账面价值的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“消耗性生物资产跌价预备”科目。消耗性生物资产的减值影响因素已经消逝而使其价值得以恢复的，应按恢复增加的数额，借记“消耗性生物资产跌价预备”科目，贷记“资产减值损失”科目，但其冲减的跌价预备金额应当以原已计提的跌价预备金额为限。  某农业上市公司的已郁闭成林的造纸原料林实际成本为400万元，2007年度，由于遭受病虫害侵袭，该公司估计其可变现净值为360万元，假定该用材林以前年度未计提减值预备，2008年病虫害得到根本掌握，该用材林估计其可变现净值为380万元。  该公司会计处理如下：  （1）2007年估计其可变现净值为360万元小于实际成本为400万元，故计提跌价预备40万元。  借：资产减值损失400000  贷：消耗性生物资产跌价预备400000  （2）2008年影响消耗性生物资产的减值因素已消逝，估计其可变现净值380万元大于其账面价值360万元，故恢复增加的价值20万元。  借：消耗性生物资产跌价预备200000  贷：资产减值损失200000  三、生产性生物资产减值预备的会计处理  生产性生物资产，是指为产出农产品、供应劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。依据生产性生物资产所处的不同阶段，可将生产性生物资产分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产。依据企业会计准则的规定，企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾难、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使生产性生物资产的可收回金额低于账面价值的差额，应当依据《企业会计准则第8号——资产减值》确定可回收金额低于账面价值的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“生产性生物资产减值预备”科目，并明确规定生产性生物资产减值预备一经计提，不得转回。  （一）成熟生产性生物资产减值预备的会计处理成熟生产性生物资产是指那些进入正常生产期，可以多年连续收获产品或连续供应劳务（服务）的生产性生物资产。对于正常生长期的确定，不同地区的农业企业，不同的生产性生物资产可能并不相同，农业企业可依据详细状况进行推断。  某农业上市公司自己培育的经济林20公顷在2004年底已经达到成熟状态，该经济林2004年l2月31日的账面价值为120万元，以前尚未计提减值预备，2005年5月遭遇病虫害，2005年l2月31日进