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中级会计实务 第二章存货 1、存货的概念 存货指的是在日常活动中持有的以备出售的产成品或者商品、处在生 产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料 等。 企业存货包含以下内容 原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料。 2、存货的确认条件 1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业。 2）该存货的成本能够可靠地计量。 3、存货的计量 包含相关的价款 税费 （归属于该存货成本的消费税、资源税和不能从增值税销项税里 抵扣的进项税） 其他可归属于存货采购成本的费用。 4、委托加工物资 科目 委托加工物资中的消费税的问题 如果委托加工物资完成后直接用于销售的，计入成本。 如果委托加工物资完成后继续进入在加工环节的，计入应交税费—消 费税 第二节存货的期末计量 1、存货应当按照成本与可变现净值的熟底计量 成本小于可变现净值 按成本 不做账 成本等于可变现净值 按成本 不做账 成本大于可变现净值 按可变现净值 做账 2、可变现净值的确定 1）确凿的证据 2）持有存货的目的 （出售或者后续耗用） 3）资产负债表日后事项的影响 3、重难点 不同情况下存货可变现净值的确定 1）是否有合同，参考合同内价格，合同外价格（市场价格）分别核 算 2）在产品、半成品的可变现净值 预计售价—预计销售费用— 预计税金—进一步加工成本 或者 产成品售价-预计销售费用-预计税金-进一步加工成本 3）原材料或者材料的变现 原材料的价格低于市场价，并不代表经过加工后的产品价格低于市场 价 原材料的价格高于市场价，并不代表加工后的产成品价格高于市场价。 4、存货跌价准备的计提与转回 资产负债日，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准 备。 牵涉到的科目 存货跌价准备 资产减值损失 5、存货跌价准备在计提的时候不得冲减原材料科目 一般会计分录如下 计提 借：资产减值损失——A存货 贷：存货跌价准备——A存货 当存货跌价准备转回，原已经计提的存货跌价准备金额准会，意味着 转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。 转回 会计分录如下 借：存货跌价准备——A产品 贷：资产减值损失——A产品 6、关于存货跌价准备转回注意的问题 导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而 不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他因素影响。如果本期 导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价 值的影响因素，则不允许将该存货跌价准备减回。 7、存货跌价准备的结转 结转 借：应收账款 贷：主营业务收入———A 机器 应交税费——应交增值税（销项税） 借：主营业务成本——A 机器 存货跌价准备——A 机器 贷：库存商品——A 机器 8、例题 2018 年 12 月 1 日库存商品余额1200 万 存货跌价准备 30 万 本月完工入库商品 500 万 当前销售库存商品结转成本 400 万 12 月 31 日存货可变现净值1290 万 应提取多少减值准备 答案：—10 分录 库存商品 1200 万 存货跌价准备 30 万 入库商品 500 万 当月销售商品 400 万成本 借：主营业务成本 390 存货跌价准备 10 （400 万占比 1200 为 1/3，30 的 1/3 为 10） 贷：主营业务成本 400 月末 库存商品 1200+500-400=1300 万，月末存货变现净值 1290，存货跌 价准备为10万元，月初为30万，冲减了10万，月底再冲减10万即 可。 第三章固定资产 第一节 固定资产的确认和初始计量 1、 固定资产定义：以下特征 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度。（区别与流动资产） 固定资产为有形资产。 2、 固定资产确认条件 首先符合固定资产定义 其次与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产能够可靠的计量 3、 特殊的固定资产 1） 融资租赁 所有权不属于企业，企业拥有控制权，依然是固定 资产 2） 安全、环保设备：不管对企业是否带来经济效益，一