财务报表审计对舞弊的考虑.pptx

第九章 财务报表审计对舞弊的考虑 安然、世通事件对全球会计及审计行业改革的冲击1、安然公司的财务舞弊问题2、安达信的审计失败问题3、安然事件对美国会计准则的冲击4、安达信审计失败对美国审计界的冲击5、安然事件及其审计失败的启示基本内容一、 舞弊的概念、特征和种类 二、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任三、风险评估程序四、应对舞弊导致的重大错报风险第一节 舞弊的概念、特征和种类 一、舞弊的概念舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。注意： 舞弊是蓄意行为（Intentional Behavior)舞弊是个法律概念，CPA不对某项行为是否属于舞弊作出法律决定舞弊与错误的差别在于是否故意造成错报或漏报二、舞弊的特征 1、动机（压力） 管理当局或雇员具有舞弊动机或处于压力之下 2、机会 内控有机可乘 内控缺失、内控失效、高管人员逾越内控 3、理由 舞弊者能够心安理得地为舞弊行为寻找合乎其 道德规范的辩解理由Incentive//PressureFraudOpportunityAttitude/RationalizationOpportunityIncentive/PressureHigh RiskAttitude/Rationalization美国注册舞弊审查师协会(ACFE)会员人数45,000创始人W. Steve Albrecht 会员背景注册会计师、律师、警察主要使命舞弊调查、反舞弊教育培训重大贡献调查了超过100万个舞弊案件会员背景 为180个大学提供反舞弊培训雇主工作类别政府FBI、法院会计师事务所法务会计师事务所律师事务所执行调查，为公司提供法律服务，担任专家证人，为防范、发现舞弊提高有偿咨询公司公司内部防范、发现和调查舞弊、包括内审人员、内部法律人员等民事案中被起诉的组织或提起诉讼的组织在舞弊案件中辩护和主诉律师大学、医院、信息技术公司提供咨询，担当专家证人，收集证据，为陪审团服务三、舞弊的种类 1.对财务信息作出虚假报告 (Misstatements arising from fraudulent financial reporting) 2.侵占资产 (Misstatements arising from misappropriation of Assets)对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。对财务信息作出虚假报告的动机主要包括： （1）迎合市场预期或特定监管要求；红光公司欺诈上市案 1996年8月，为了骗取上市资格，以原本未独立核算的玻壳分厂资产为基础，以虚构收入，少计成本的方式，人为构造出一份看起来不错的会计报表，隐瞒了主要生产设备系八十年代中期投入使用的，已到报废年限，生产效率低下的这一关键问题。通过了上市资格审查，于1997年6月顺利上市。但从97年开始，其报表上的业绩就出现大幅度滑坡，直到2000年被中国证件监会查处。“ST猴王”事件 猴王股份有限公司最初是一家主要生产焊接材料和设备的企业，1993年11月在深交所挂牌上市。自96年开始，公司的经营业绩开始滑坡。1998年，为了能够挤上增发B股的班车，猴王股份利用关联方交易做幌子，大肆进行会计造假。根据猴王股份公司有关年报资料披露：1998年3月，猴王股份公司与猴王集团公司签定的资产租赁合同，商定从1998年1月1日起，将其名下11家子公司租赁给猴王集团公司经营。 11家子公司的资产所有权一直属于猴王集团 。花费股份公司4亿元、向猴王集团收购的11家焊材厂和3家焊条厂 ， “垃圾资产”冲抵巨额应收账款、套取上市公司巨额现金的“空手道”，转租给猴王集团经营。从1995年开始，猴王股份向猴王集团公司收取三、四千万元不等的资金占用费，总额高达1.9亿元。ST猴王的账面净利润总额1.5亿元。1998年，ST猴王0.13元每股收益中竟然有0.12元是靠“出租”而来的，结果是公司顺利发行了B股。 （2）牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；激励不当诱发的舞弊案例Green Tree Financial Corp.CEO的报酬方案 Lawrence Coss 的奖金= 税前利润× 2.5%奖金以股票方式支付股票价格固定为$31996年股价：最高$40，最低$201994至1996年的税前利润、奖金及其股票折算值 利润：$302,131,000; $409,628,000; $497,961,000奖金： $7,553,000; $10,241,000; $12,449,000股票： $28,500,000; $65,100,000; $102,000,000End results： 1997 年，