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构建中国特色会计准则体系的几点思考 编辑整理 : 转账支票填写 编辑 :王菲 文章来源：新浪 安然（ Enron ）、世通（ World Com ）事件的发生震动了整个会计界，引起了人们对美国现行 财务会计报告制度， 特别是对会计准则制定模式的深刻反思。 我国已经成功地加入了 WTO ， 贸易及资本流动的全球化、 自由化是一个不可回避的必然趋势， 充分认识和研究美国会计界 的这些反省意见， 凝练其规律性的内涵， 对我国正在进行的会计准则制定工作必将起到积极 的借鉴和启示作用。 本文试图以此为研究视角， 期望梳理出构建中国特色会计准则体系的基 本思路。 一、会计准则制定的两种主要范式： “规则导向说 ”和 “原则导向说 ” 多数会计界人士认为：美国财务会计准则委员会（ FASB ）制定的财务会计准则公告 （SFAS ）是以规则为导向的，国际会计准则委员会（ IASC ，现改为 IASB ）制定的国际会 计准则（ IAS ）是以原则为导向的，即所谓的 规则导向说“ ”和 “原则导向说 ”。笔者认为，这 种划分虽有以偏概全之嫌， 但对研究会计准则的制定模式、 规范准则制定程序和明确准则制 定思路具有相当的示范作用。 以规则为导向或基础的准则制定思路， 试图为每一类交易或事项的会计处理和财务报告 提供 “惟一 ”的规则，通过为会计人员提供一种极具操作性的技术参照标准来保证会计信息的 可比性。 基于这样的模式， 必然导致准则中不仅包括各种适用准则的情况， 而且也包括不适 用准则的有关例外和对具体规则予以说明的解释与指南， 以及贯穿其中的无数或反复的有明 确目的的 “界线 ”（bright-lines ）。所以，说 “规则导向准则缺乏会计政策选择性、存在大量例 外事项和‘界线’是其突出的特征 ”是相当有道理的。 客观地讲， FASB 选择规则导向的制定模式是有其深刻的社会背景和环境因素的。一方 面，美国是一个重诉讼和彰显个性、自由的国家，会计职业人员（包括私会计和公会计，下 同）为了防范潜在或未来的诉讼， 潜意识地具有主张准则制定机构提供极为细致规则的愿望， 以图减少或免除会计确认与计量的不确定性，或者试图用公认会计准则（ GAAP ）的特定条 款支持自己的会计或审计报告， 以规避责任； 另一方面， 公众公司可以利用详细的规则，减 少会计处理后果的负效应， 限制监管机构对公司会计行为的过早介入。 同时也为证券监管部 门提供了监督、 制裁的强制执行机制；第三， 就会计系统本身而言，可以适当地减少会计政 策的可选择性，通过会计信息可比性的增强节约社会决策和运行成本。 然而， 安然事件以后， SFAS 受到了国会、 投资者、 信贷者和社会各界等各方面的质疑。 归结起来主要有：这种力图描述所有交易或事项的百科全书式的会计准则怎么能保证制订、 实施的高效率？怎么能在面对日益复杂多变的经济业务和 “金融创新 ”、 “组织设计 ”时给予恰 当及时地应对？以至于， FASB 启动 “准则超载 ”（standard-overload ）机制有时也难以为继； 再者，面对浩如烟海散见于 《会计研究公报》、《会计原则委员会公告》 、《财务会计准则公告》 、 《紧急问题工作组公告》 和各种指南、 问题解答中的成千上万的规则， 会计职业人员又如何 能理解的了？要知道， 简单规则要比复杂规则更易于理解和执行是一条基本的认识规律；