风险评估与风险应对教材.ppt

第8章风险评估与风险应对;8.1.1风险评估程序和相关活动 8.1.2了解被审计单位及其环境 8.1.3了解被审计单位内部控制 8.1.4评估重大错报风险;对风险评估及审计计划的讨论; 1.风险评估程序 ; 2.相关活动 ;被审计单位对会计政策的选择和运用;行业状况;法律环境与监管环境;被审计单位的性质;被审计单位对会计政策的选择和运用;被审计单位的目标、战略和相关经营风险;被审计单位财务业绩的衡量和评价;8.1.3.了解被审计单位内部控制;8.1.3.了解被审计单位内部控制;1. 内部控制的基本概念;2. 了解内部控制的目的;3.内部控制的局限性;二、要素;二、要素;二、要素;二、要素;二、要素;二、要素;二、要素;8.1.4评估重大错报风险;8.1.4评估重大错报风险;8.1.4评估重大错报风险;8.1.4评估重大错报风险;8.1.4评估重大错报风险;（2）非常规交易和判断事项导致的特别风险 非常规交易导致的特别风险 非常规交易——由于金额或者性质异常而不经常发生的交易。例如，企业并购、债务重组、重大或有事项等。 非常规交易特征： 管理层更多的干预会计处理 数据收集和处理进行更多的人工干预 复杂的计算或会计处理方法 非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制;（2）非常规交易和判断事项导致的特别风险 判断事项导致的特别风险 判断事项通常包括作出的（具有计量的重大不确定性）会计估计，例如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。 判断事项特征： 对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解 所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。 ;（3）考虑与特别风险相关的控制 了解与特别风险相关的控制，有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对。对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。 如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响 ;作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。 在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性 ;识别的重大错报风险汇总;注册会计师对认定层次重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化。 对风险评估的修正，贯穿于整个审计过程的始终。;8.2风险应对;注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施： ①收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度； ②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； ③提供更多的督导； ④在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。 ⑤对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。 和范围。 ;如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑： ①在期末而非期中实施更多的审计程序； ②通过实质性程序获取更多的审计证据； ③修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据； ④扩大审计程序的范围。; ①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。 ②调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。 ③采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。 ④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。;注册会计师应该增加不可预见性的审计程序的要点: ;;;;;;;;;;（1）询问：向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息。 （2）观察：测试不留下书面记录的控制的运行情况。 （3）检查：对运行情况留有书面证据的控制 （4）重新执行：通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实是否有效运行。 如果需要进行大量的重新执行，就要考虑通过实施控制测试以缩小实质性程序的范围是否有效率。 ;;;;实质性程序的性质是指实质性程序的类型及其组合。 细节测试 实质性分析程序 ; 对各类交易、账户余额、披露认定的测试，尤其是对存在或发生、准确性