企业合并会计准则详细讲解.pptxVIP

第20号准则 企业合并山西财经大学杨瑞平企业合并会计准则讲解内容一、企业合并的界定、类型及方式二、同一控制下企业合并的会计处理三、非同一控制下企业合并的会计处理四、业务合并的会计处理五、企业合并的披露一、企业合并的界定、类型及方式1/6一）企业合并的定义企业合并指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。（交易是在活跃市场上进行的等价交换的行为；事项则不是在活跃市场上进行的，结算价格不公允的行为。）理解这一概念要注意以下几点：1、企业合并一般是相互独立的,即相互之间不存在控制与被控制关系的企业与企业之间的合并，也可以是一个企业对另一个企业某项业务的合并，如联想集团合并了IBM公司的个人电脑业务。2、合并的结果是两个或两个以上单独的企业变成一个新的报告主体，需要编制新的合并报表或个别报表。原来单独的企业合并后，可能还需要编制或不再需要编制个别财务报表，这取决于合并的方式。一、企业合并的界定、类型及方式2/6二）企业合并的种类及其区分企业合并分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。1、同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。这里的“同一方”通常是指企业集团中的母公司或者有关主管单位。如果是有关主管单位的，则企业合并是指在某一主管单位主导下进行的合并，但如果有关主管单位并未参与企业合并过程中具体商业条款的制定，如并未参与合并定价、合并方式及其他涉及企业合并的具体安排等，不属于同一控制下的企业合并。因此，这种合并通常发生在集团公司内部，多数情况下为集团内的一种重组方式。 一、企业合并的界定、类型及方式3/6这里的“相同的多方”是指根据投资者之间的协议约定，为扩大其中某一投资者对被投资单位股份的控制比例，或者巩固某一投资者对被投资单位的控制地位，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表相同意见的两个或两个以上的法人或其他组织。这里的“控制并非暂时性” ，是指参与合并各方在合并前后较长的时间内受同一方或多方控制。较长时间的标准是控制时间通常在1 年以上（含1 年）。合并前后连续计算。同一控制下的企业合并的特点：合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，合并价格很可能不公允。 一、企业合并的界定、类型及方式3/6同一控制下的企业合并的举例：在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。母公司母公司合并子公司A子公司A子公司B孙公司（原子公司B）母公司母公司合并日，是指合并方实际取得被合并方控制权的日子。合并子公司A子公司B子公司A子公司B孙公司孙公司一、企业合并的界定、类型及方式4/62、非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。这种合并的特点：非关联的企业之间进行的自愿合并。作为一种公平交易，应当以公允价值进行计量。非同一控制下的企业合并举例：A公司A公司合并（购买）子公司（B公司）B公司一、企业合并的界定、类型及方式5/6非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方式及取得对被购买方控制权的日期。三）企业合并的方式 无论是同一控制下的企业合并或者非同一控制下的企业合并，实务中存在不同的合并方式，通常情况下，主要有控股合并、吸收合并及新设合并 。1、在控股合并方式下，被合并方或被购买方在合并后仍保持其独立的法人资格继续经营，合并方或购买方应确认企业合并形成的对被合并方或被购买方的投资。这种合并的公式表示是：独立A企业＋独立B企业＝控股A企业＋被A控制企业一、企业合并的界定、类型及方式6/62、在吸收合并方式下，被合并方或被购买方在合并后被注销法人资格、变更为合并方或购买方的分公司或生产车间等，被合并方或被购买方原持有的资产、负债，在合并后变更为合并方或购买方的分公司或生产车间的资产、负债。这种合并的公式表示是：A企业+B企业=新的A企业 3、在新设合并方式下，参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，参与合并各方的资产、负债，在新的基础上变更为新设企业分公司或生产车间的资产和负债。这种合并的公式表示是：A企业+B企业+C企业= D企业需要说明的是，会计上的企业合并方式有上述三种，但法律上的企业合并不包括控股合并方式。二、同一控制下企业合并的处理同一控制下的企业合并，在合并日的会计处理方法一般使用“权益结合法”。权益结合法是指合并方对于合并中取得的资产和承担的债务,原则上应当按照合并方的原账面价值确认和计量，合并中不产生新的资产和负债。同一控制下的企业合并，由于合并前企业及合并后形成的企业