企业租用土地建房涉及的税务问题.docVIP

企业租用土地的会计及税务处理 企业在长期租用（按年支付租金）的土地上盖房，用于对 外出租经营。但在房屋权属上，应属于违章建筑。企业支 付的土地租金应如何进行会计和税务处理呢 会计准则规定：“投资性房地产，是指为赚取租金或资 本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当 能够单独计量和出售。投资性房地产主要包括：已出租的 土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出 租的建筑物”。从准则的表述上看似乎可以作为“投资性 房地产”，因为该企业所建房屋最终是用于对外出租的， 即赚取租金。但企业拥有产权（包括土地使用权或房屋所 有权）是计入“投资性房地产”的基本条件，而该企业的 土地是承租而来， 其并不拥有土地的使用权， 根据“房” “地”不可分的原则，在该土地上建造的房屋的所有权也 并不属于该企业，因此，租地并不能作为“投资性房地产” 处理，企业支付的土地租金也就不能计入 “投资性房地产” 科目。 国税发[2009]31 号国家税务总局关于印发《房地产开 发经营业务企业所得税处理办法》 的通知第二十七条： 发产品计税成本支出的内容如下：（一）土地征用费及拆 迁补偿费。指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生 的各项费用，主要包括土地买价或出让金、 大市政配套费、 契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更 用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安 置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补 偿费等”。从税法的表述上看似乎可以作为“开发产品” 即企业的“存货”，因为企业支付的土地租金和税法条款 中提到的“土地使用费”很像。但税法中说的“土地使用 费”是指外资企业取得土地后支付的费用，这和内资企业 支付的土地租金是两回事。 因此，租地并不能作为“存货” 处理。 那么，企业支付的土地租金就只能计入当期损益，可在企 业所得税税前列支。对该企业来讲，租地支出计入“其他 业务支出”科目，相应的房屋对外出租取得的租金收入计 入“其他业务收入”科目。