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股权性投资的税务处理 股权性投资的税务处理 （一）以不动产、无形资产进行投资 【案例 3 】某大型企业集团下设众多子公司，其中一家 子公司为药业公司。为操控该子公司的利润，母子公司间进 行了一系列财务安排，其方案中包括商标权转让的内容—— 将母公司一项商标权以 500 万元的价格转让给药业子公司。 在方案实施的过程中，该公司被税务机关告知转让专利权需 要缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加等，合计 27.5 万元。该公司在制定方案时未考虑到该项支出，而且该项税 款支出较大，该公司不得不中止了专利权的转让。 问题：对于该项行为如何进行纳税筹划？ 1.营业税 转让无形资产、销售不动产则需要征收营业税。注意税 收优惠：对单位和个人从事技术转让、技术开发业务以及与 之相关的技术咨询、 技术服务业务取得的收入， 免征营业税。 其中免征营业税的技术开发、技术转让业务指的是自然科学 领域的技术开发和技术转让业务。 财税 [2002]191 号—— 《财政部、国家税务总局关于股权 转让有关营业税问题的通知》 ：从 2003 年 1 月 1 日起，以不 动产、无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共 同承担投资风险的行为不征收营业税。在投资后转让其股权 的也不征收营业税。 【案例 3 解析】 筹划方案：以商标权投资入股，之后转让股权 注意事项： （1）投资的界定：参与接受投资方的利润分配、共同 承担投资风险的行为。如果未承担投资风险，而是分取固定 的股息、红利，则按照销售不动产、无形资产征收营业税。 （2 ）操作的时间间隔 （3 ）《公司法》中对非货币资产投资入股的比例限制： 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本 的 30% 。 （4 ）企业所得税——企业所得税不同于营业税 一般情况下，应分解为以公允价值转让相关非货币性资 产、按非货币性资产公允价值进行投资两项业务，缴纳企业 所得税 2.土地增值税 根据财税字 [1995]48 号——《财政部国家税务总局关于 土地增值税一些具体问题规定的通知》规定：对于以房地产 进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作 价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、 联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业 将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。 财税 [2006]21 号——《财政部国家税务总局关于土地增 值税若干问题的通知》中明确：对于以土地（房地产）作价 入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产 开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和 联营的，均不适用暂免征收土地增值税的规定。 合作建房：对于一方出土地，一方出资金，双方合作建 房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成 后转让的，应征收土地增值税。 3.房产税 对于投资联营的房产，在计征房产税时应区别对待。 ①从价计征：对于以房产投资联营，投资者参与投资利 润分红，共担风险的，按房产余值作为计税依据，由被投资 方缴纳房产税 ②从租计征：对于以房产投资，收取固定收入，不承担 联营风险的，实际上是以联营名义取得房产租金，应对出租 方按租金收入计征房产税。 4.企业所得税——企业所得税不同于营业税 一般情况下，应分解为以公允价值转让相关非货币性资 产、按非货币性资产公允价值进行投资两项业务。 注意：一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得 不超过 500 万元的部分，免征企业所得税；超过 500 万元的 部分，减半征收企业所得税。 注意： （1）技术转让的范围：居民企业转让专利技术、计算 机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医 药新品种以及财政部、国家税务总局确定的其他技术