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. - 第一节 所有者权益核算的根本要求 一、权益工具与金融负债的区分 〔一〕相关概念 1.金融工具 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权 益工具的合同。 分类：根本金融工具〔债券、股票等〕；衍生金融工具〔期货、期权、互换 等〕。 核算：企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金 融负债和权益工具的定义， 在初始确认时将该金融工具或其组成局部确认为金融 资产、金融负债或权益工具。 所以这个很重点的一个地：分清金融负债还是权益工具 2.金融负债 金融负债是指企业的以下负债： 〔1〕向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务； 〔2 〕在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务； 不可防止 〔3 〕将来须用或可用企业自身权益工具进展结算的非衍生工具的合同义务， 企业根据该合同将交付非固定数量发行的自身权益工具； 〔4 〕将来须用或可用发行自身权益工具进展结算的衍生工具的合同义务，但 企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工 具合同义务除外。 . word.zl. . - 3.权益工具 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益 的合同。 同时满足以下条件的，发行应当将发行的金融工具分类为权益工具： 〔1〕该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他，或在潜在不利条件 下与其他交换金融资产或金融负债的合同义务；可防止 〔2 〕将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为 非衍生工具 〔如甲公司发行了一项无固定期限、 能够自主决定支付本息的可转换 优先股等〕，不包括交付可变数量〔数量固定〕的自身权益工具进展结算的合同 义务；如为衍生工具〔如认股权证等〕，企业只能通过以固定数量的自身权益工 具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。 〔二〕权益工具与金融负债的根本原那么 1.是否存在无条件地防止交付现金或其他金融资产的合同义务 〔1〕如果企业不能无条件地防止以交付现金或其他金融资产来履行一项合同 义务，那么该合同义务符合金融负债的定义。 如果企业能够无条件地防止交付现 金或其他金融资产，那么不构成金融负债。 【提示】以前实施分配的情况和未来实施分配的意向不影响权益工具和金融 负债的划分。 【教材例 10-1 】甲公司发行了一项年利率为 8%、无固定还款期限、可自主 决定是否支付利息的不可累积永续债， 其他合同条款如下 〔假定没有其他条款导 致该工具分类为金融负债〕： . word.zl. . - ①该永续债嵌入了一项看涨期权， 允甲公司在发行第 5 年及之后以面值回购 该永续债。 ②如果甲公司在第 5 年末没有回购该永续债， 那么之后的票息率增加至 12% 〔通常称为“票息递增〞特征〕。 ③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付〔即“股利推 动机制〞〕。 假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司 发行该永续债之前多年来均支付普通股股利。 本例中，尽管甲公司多年来均支付普通股股利，但由于甲公司能够根据相应 的议事机制自主决定普通股股利的支付， 并进而影响永续