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专题一最优税收理论 专题一最优税收理论 最优商品课税理论 一、最优商品课税理论的产生 理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固定和纳税人的任何行动（除了移居国外或自杀）都不能改变他或她的纳税义务。在历史上，具有一次总付税特性的例子是人头税，但人头税是非常不公平的税。所以，一次总付税性质的税不是最优课税理论所涉及的税。 然而，一次总付税理论在研究最优课税理论时是有用的。因为在现实生活中，人头税是一次总付税仅有的可行的形式，由于人头税不能与支付能力相匹配，或不能在有一次总付税的性质下用来实现财富收入的再分配，但一次总付税可以做一个参照物，依据它可以测度通常遇到的次于最优的税收，这是一次总付税理论的意义所在。正因为如此最优商品课税理论就是要阐明，应如何课征商品税，才能使税收额外负担最小。 以个人能力、财富、收入和支出为依据设计的税制显然不具有一次总付税的特性。因为能力被隐藏；财富被消费；收入和闲暇具有代替关系；储蓄和消费支出也同样具有代替关系。所以，当人们采取这些行为时，都会使税额发生变化或改变个人的纳税义务。现在假定财政支出一定，需要用税收收入来满足开支，再假定税收收入必须对不同