第十四章收入费用和利润.pptxVIP

第十三章 收入、费用和利润;第十三章 收入、费用和利润;第一节 收 入;概念、特征和分类;概念、特征和分类;概念、特征和分类;;;;;;销售商品收入的确认及会计处理;;;;;;;;;;;;;; ; ; ; ;;让渡资产使用权的使用费 收入的确认、计量与核算;第二节 费用;费用的概念和特征;费用的概念和特征;费用的概念和特征;期间费用;期间费用;期间费用;第三节 利 润; 利 润概念及构成; 营业外收入和营业外支出; 营业外收入和营业外支出; 利润分配;第三节 所得税费用;一、 当期所得税费用; 纳税调整项目 1、收入、费用确认口径上的差异（永久性差异） 由于会计准则和税法在确认收入、费用、损失等的口径上不一致而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异 （1）收入差异： 例如企业购买的国债利息收入；又如居民企业之间的股息、红利收入，由于已纳税，属于免税收入，不计入应纳税所得额。 （2） 费用或损失差异： ；; 例如各种税收滞纳金和罚款、违法经营的罚款和被没收财物的损失、各种赞助支出、非公益和救济性捐赠支出等，按照会计准则规定确认为费用或损失，而税法上不作为应纳税所得额的扣除项目处理 又如，企业发生的公益性捐赠支出，按照会计准则规定全部确认为营业外支出，而税法规定在年度利润总额的12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除； 又如业务招待费按照会计准则规定在发生时全部计入管理费用，税法规定按实际发生额的60%在当年营业收入的0.5%之内扣除； ; 2、收入、费用确认时间上的差异（暂时性差异或时间性差异） 由于会计准则和税法在确认收入、费用、损失等的时间不一致而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。其主要类型有： (1) 收入差异：例如，企业收到预收租金，会计上确认为预收款，不确认为收入，而税法规定作为收入计入当期的应纳税所得额。 （2）费用或损失差异：按会计准则规定与按税法规定确认的时间不同，二者之间的差异。 ; 如固定资产折旧，在会计核算时采用加速折旧法，按照税法规定可以采用直线法，在固定资产使用期间，二者之间各期计提的折旧额不同，从而使各期税前会计利润与应纳税所得额不同； 再如企业计提的各项资产减值损失，按照会计准则规定计入当期损益，从税前利润中扣除，按照税法规定，企业计提的各项资产减值损失不得在企业所得税前扣除，只有按照税法标准认定某项资产实际发生损失时，其损失金额才可以从应纳税所得额中扣除；; 又如，企业发生的广告费和业务宣传费，在当年的销售收入的15%以内的当年扣除，超出部分结转以后年度扣除； 会计确认的各项公允价值变动损益，税法规定有关资产的收益损失金额，只有真正实现销售后才计入应纳税所得额。 ;〔例〕A公司2008年实现的利润总额为1000000元，所得税税率为25%。当年获得的国库券利息收入为30 000元，税收罚款支出为25 000元。按会计规定的折旧年限计提的折旧费为3 000元，按税法规定的折旧年限计提的折旧费为6 000元，当年计提存货跌价准备50000元，税法规定该项存货实际发生损失时，才可以从应纳税所得额中扣除。计算A公司本期应交所得税如下： 税前会计利润 1 000 000 加： 税收罚款支出 25 000 存货跌价损失 50000 减：国库券利息收入 30 000 折旧差额 3 000 应纳税所得额 1 042000 所得税税率 25% 当期应交所得税 260500 ;二、 递延所得税费用;1、暂时性差异; 资产的计税基础 （1）定义：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 也就是说，该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。 2）计算 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 资产负债表日某资产的计税基础=取得时的计税价格-以前期间已税前列支的金额。 （3）通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中