合并存货内部交易的抵消分录解释资料.pdfVIP

_________________________________________________________________________________________________ 合并 存货内部交易的抵消分录解释 抵消分录： 借：营业收入（内部交易的售价） 贷：营业成本 借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额） 贷：营业成本 借：营业成本（内部交易的利润额） 贷：存货 A 为母公司， B 为子公司 两种基本情况： 一、已实现损益。 对于合并的整体： A 和 B 的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在 A 购进时的成本，和 B 销售时的售价， 由于内部交易， A 记了收入 （内部交易的售价） ，B 记了成本 （销售给第三方时从存货转到了成本） ， 虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有 借：营业收入 （母公司账上的） 贷：营业成本 （子公司账上的） A 第三方售价 收入 B 收入 内部交易售价 库 成本 内部交易成本 成本 库 0 0 二、未实现损益。 由于存货未售出， B 账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在 A 购入时的存货价，但 由于内部交易， A 记了收入和成本， B 购入存货时以内部交易的售价计价，即 B 的存货账面价值 =A 的收入。此时，为 了不虚增收入和存货价值，应抵消掉 A 的收入和成本，将 B 的存货价值降至 A 购入时的价值。因此有 借：营业收入（ A 账上内部交易的售价） 贷：营业成本（ A 账上内部交易的成本） 库存商品（ B 账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润） 设想如果存货售出了， 对整体而言实现的收益就是 “B 收入—— A 成本” 那段。 存货没有出售， 就是说收益没实现， A 却由于内部交易记了收入和成本，就是在“ B 收入—— A 成本”中的“ A 收入—— A 成本”段，因此，“ A 收入—— A 成本”段叫做“未实现收益”。 精品文档，欢迎下载 1 / 8 _________________________________________________________________________________________________ A 第三方售价 收入 B 收入 内部交易售价 库 成本 未实现收益 内部交易成本 成本 库 0 0 理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假 设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。即 借：营业收入（假设 A 售给 B100 件商品，单价 3 元，成本 1 元，这里就是全部商品的内部交易售价， 300） 贷：营业成本 借：营业成本（ B 还有 30 件没售出（给第三方），这里应记未实现收益 60） 贷：存货 这里解释一下分录： 借：营业成本 贷：存货 见下图： A 第三方售价 收入 B 收入 收入 内部交易售价 库 成本 内部交易成