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增值税转型后融资租赁固定资产的税务处理 增值税转型后融资租赁固定资产的税务处理 SHIWUYUCAOZUO ●亓莹吴巩南卢泓/文 融资租赁固定资产的税务处理 本文阐述了增值税转型改革对融资租赁行业的影响，在此基础 上，对增值税转型后融资租赁固定资产的税务处理进行了分析，同时提出融资租赁固定资产几种具体情况的处理。 从2021年1月1日开始，我国实行了增值税转型改革，将增值税从“生产型”转为“消费型”，这对刺激投资、增强企业发展后劲，避免设备流通环节中的重复纳税，提高我国企业竞争力和抗风险能力具有十分重要的作用。增值税转型的核心内容是允许企业新购入的机器设备所含进项税额在销项税额中抵扣。新《增值税暂行条例》以及后续相关政策，对增值税转型中纳税人通过采购（接受捐赠和实物投资）、自制等方式取得的固定资产的抵扣都做出了明确规定，但对于纳税人以融资租赁方式取得固定资产能否抵扣却没有明确规定，本文拟对此作简要探讨。 租赁业务，无论租赁货物的所有权是否转让给承租方，均按有关规定征收营业税，不征收增值税。除此之外，其他单位从事的融资租赁业务，如果租赁货物的所有权转让给了承租方，则征收增值税，不征收营业税；如果承租的货物的所有权没有转让给承租方，则征收营业税，不征增值税。换句话说，增值税转型后，无资质的内资租赁公司在开展融资租赁业务时，可以开具增值税专用发票，其客户可以按 17%的税负抵扣增值税，但有融资租赁资质的租赁公司，其 客户反而无法抵扣。目前，全国有融资租赁资质的租赁公司只有150多家，大部分是没有资质的。长此以往，有资质的融资租赁公司将面临逐渐失去客户，甚至被淘汰出局的局面。这将在一定程度上打破原有的市场秩序。 一、增值税转型对融资租赁行业的影响 （一）对融资租赁公司和承租方的影响。在增值税转型前，企业不论直接购买还是融资租入固定资产，都不能抵扣增值税。但增值税转型后，由于融资租赁企业主要缴纳营业税，不能向承租方开具增值税专用发票，所以，通过融资方式取得的固定资产，就不能抵扣进项税额。如果承租人是小规模纳税人或是建筑安装、交通运输等不需要抵扣增值税的企业，增值税转型不会对其造成影响。如果承租人为一般纳税人，由于通过融资租入固定资产不能抵扣增值税，对承租方而言，就会增加17%的增值税成本，企业就会要求减免租金或逾期支付租金。对租赁公司而言，也不可能通过大幅度让利来充抵承租方不能享受抵扣政策而造成的损失，这将不利于融资租赁行业的健康、规范发展。 二、增值税转型后融资租赁固定资产的税务处理增值税转型后，融资租赁公司和承租方的税收适用问题已非常突出，各地税务机关的把握差别很大。有的认为，融资租赁属营业税范畴，通过融资租赁方式租入的固定资产一律不得抵扣；有的认为，根据《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》精神，纳税人通过融资租赁方式租入的固定资产，只有在其所有权由出租方转让给承租方时，才能对余额部分进项税额进行抵扣。笔者认为，本着实质重于形式的原则，应该允许符合条件的企业抵扣融资租赁固定资产的进项税额。理由有三个方面：一是融资租赁是以融物的方式达到融资的目的，融物就涉及租赁物的采购及增值税问题。鉴于目前我国对融资租赁业主要适用营业税，租赁公司不需要抵扣进项税额的情况，应允许承租方进行抵扣。二是融资租入的固定资产，承租人承担了与资产有关的一切风险与责任，在会计上“视同自有”，作固定资产增加处理。《企业所得税法》也规定其折旧由租入企业计提，事实上是作为视同购进处理。另外，融资租赁固定资产的价值转移，是通过租入企业的产品实现的。所以，融资租赁业务的实质与增值税和企业所得税取向标准 （二）对融资租赁市场格局的影响。按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函 [2000]514号）和《国家税务总局关于融资租赁业务征收流 转税问题的补充通知》（国税函[2000]909号）的规定，对经过原对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的融资租赁业务，和经中国人民银行批准的经营融资租赁业务的内资企业开展的融资 ··CommercialAccountin SHIWUYUCAOZUO 企业在经营过程中，对固定资产进行定期盘点时，常常因为漏记、错记固定资产，体外循环资金所购固定 资产等情况出现账面没有反映的固定资产，即盘盈的固定资产。确认盘盈的资产应该通过所有权界定，划清资产所有权的归属关系，对于产权关系不清或有争议的资产不能作为盘盈。因此，盘盈的固定资产应恢复原始记录，增加固定资产，增加企业所有者权益。如果需要按固定资产重置完全价值确定其