国际会计协调问题.pptxVIP

国际会计协调化 20世纪70年代初以来，经济活动中对协调各国会计制度的需求日益增加。国际会计应运而生，逐渐成为一个新兴及重要的会计分支。本章将介绍关于国际会计协调化的基本理论问题和实务进程。; 一、国际贸易增长 根据经济学理论，国际贸易对各国经济发展具有互补和促进作用，因此，自二次世界大战之后，西方国家极力拓展世界贸易。随着贸易自由化政策的推行，加入世界贸易组织(WTO)的国家与地区日益增多，各国的进出口商品交易大幅度增加;显然，在国际贸易活动中，必须了解贸易伙伴的财务状况或经济实力及其所处国家的特定经济、法律、税收和会计制度，同时需要解决境外货款往来、信用证担保、外汇结算及关税计算等国际会计实务问题。贸易伙伴国之间的会计制度差异或者缺乏可比的会计方法程序成为国际贸易往来的一个障碍。因此，国际贸易发展要求国际会计协调化。;二、跨国公司兴起 随着资本集中和经营活动扩展，西方国家的许多大型企业纷纷转向跨国经营。通过输出资金和技术，在世界上不同国家和地区设立工厂或子公司，借以充分利用当地的廉价原料和人工，降低生产制造成本和开拓新市场;从20世纪60年代开始，跨国公司的发展极为迅速。根据有关统计资料，在20世纪90年代初，全世界大约有37 000家母公司控制着206 000家国外子公司，其中97％的跨国母公司来自西方发达国家; 跨国公司经营活动需要有一套统一的管理制度，包括统一可比的会计和报告体系。但是由于不同子公司所在国的会计准则和实务存在着显著差异，对跨国公司内部报表的合并、分析和利用将产生诸多不便，不仅增加内部报表折算与合并处理费用及其经营成本，而且将影响跨国公司经营管理的效率;此外，由于跨国公司经营活动对东道国的社会与经济发展具有显著性影响，不可比的内部会计与报告实务也不利于东道国政府对跨国公司经营活动的了解和监管。所以，无论是为了加强跨国公司内部经营管理，或是为了有效地规范跨国公司经营活动，都有必要进行国际间会计与报告的协调;事实上，国际会计的产生最初主要是针对跨国公司的内部经营管理和外部监管的???美国会计学家G．巴瓦特等人在1977年就提出，跨国公司必须提供两套报表，一套按所在国会计准则和货币单位编报，另一套报表必须专门为跨国公司制订，以国际会计准则为依据;三、国际间投资活动 自20世纪70年代以来，除了跨国公司之外，其他形式的直接或间接跨国投资亦获得长足发展，诸如通过合资或合作经营进入国外市场，或是众多的机构或个人投资者通过互惠基金、风险基金和保险基金等形式购买外国公司股票;投资者需要了解有关外国公司的财务状况和经营成果，借以评估投资风险及作出适当的投资决策。各国会计准则与实务的差异给境外投资者阅读和使用财务报告造成困难，不利于境外投资者的投资决策。所以，为适应国际间投资活动的加速发展，促进资本在全球流动，国际会计协调化亦成为一个必要的动因。;四、资本市场全球化 发行债券或股票是西方企业的主要融资手段。由于会计报告是确保资本市场正常运作的一个重要手段，各国均实施必要的管制，规范资本市场所需的信息披露，上市公司及其证券发行必须遵循既定的资本市场对会计报告和信息披露的规范要求;近十几年来，西方资本市场的运作已突破国与国的界限，各国允许及鼓励外国公司挂牌上市。为了开拓融资渠道和充分利用市场集资能力，越来越多的公司申请在多个国家资本市场上市和进行证券交易。 这一发展带来了大量国际资本在全球范围资本市场的流动 ;显然，不同国家会计与报告制度的差异，将导致企业进入跨国资本市场的困难，增加其依据不同资本市场规定调整会计报告和信息披露的作业量与上市成本，而且难以满足各国资本市场对境外公司以及大量跨国资本流动的监督与管理的需要，难以确保市场投资者的利益和资本市场的有效运作。 所以，国际会计协调化已经成为资本市场全球化发展的一个非常重要条件。;五、会计服务的国际化 在西方国家，以注册会计师为主体的公共会计(public accounting)在经营活动中有着重要作用。无论是公司的注册登记、申请上市、发行证券、贷款融资、企业重组合并、纳税申报或是破产清算，都需要注册会计师提供独立审计(鉴证)和管理咨询服务;目前，伴随跨国经营活动的迅速发展，西方国家的会计服务已经趋于国际化。 例如，主要的“五大”会计师事务所均已在世界各地设立办事处或分所，提供跨国境的会计服务，并且带来会计职业的国际化。许多新的会计问题必须从世界市场的角度加以考虑和解决;如；企业的跨国兼并、外汇交易、外币报表折算、国际间通货膨胀调整、跨国转移价格与税收处理等，都不能局限于特定国家的会计准则和实务来解决。而且，国际会计师事务所需要制订以及在全球范围实施内部统一规则和作业程序，或者需要对所审计报表的格式加以统一。会计服务的国际化势必