第七章 作业成本法.ppt

第七章 作业成本法 宫严慧 作业成本法的产生 解决途径： 缩小制造费用分配范围——由全厂（或车间）统一分配改为由若干成本库分别进行分配； 增加分配标准——由单标准（直接人工小时或机器小时）分配改为多标准分配，即按引起制造费用发生的多种成本动因进行分配。一个成本库由同质成本动因组成。 理论依据：对制造费用合理科学的分配，解决传统成本核算对成本的扭曲。 传统成本计算方法成本扭曲的原因 间接费用的成本作业不是单位层次作业 产品多样性 作业 单位层次作业 批别层次作业 产品层次作业 能力层次作业 作业指组织内为了某种目的而进行的消耗资源的活动。 作业成本计算 成本对象引起对作业需求，而作业需求引起对资源需求，因为完成一定作业要耗费一定资源。 资源 作业 产品 计算程序 第一阶段 根据资源耗费，建立作业成本库，归集作业成本。 第二阶段 将作业成本按成本动因分配。 第一阶段 确认作业 作业是生产程序的一部分，如检验活动。基于成本效益原则，作业一般分为四大类。 建立作业成本库 同质性：可用单一的成本动因分配 作业耗费资源，资源耗用量归集为作业成本 例——Aerotech 消耗比例 作业 成本 I号 II号 III号 收货 监测 收货和监测 6％ 6％ 80000 120000 24％ 24％ 70％ 70％ $200000 6% 24% 70% 成本动因 成本动因选择因素 相关程度：成本结果准确性取决于作业消耗量与成本动因消耗量的相关程度。 计量成本：计量相关程度更高的成本动因，耗费的成本可能更大。 行为结果 成本动因就是引发成本的特征事项或作业。 相关程度举例 比如选取检测成本为作业成本库。可考虑两个潜在的成本动因，检测次数和检测小时数。若对所有产品每次检测所需时间相同，则对产品线的检测次数与该产品线所消耗的检测作业高度相关。另一方面，若检测所需时间差异明显，则仅仅记录检测次数将不足以刻画检测作业的消耗量。此时，检测小时与检测作业实际消耗量的相关程度更高。 行为结果举例 如材料流转的数量可以是材料处理作业的成本动因，这可能产生有利的行为结果，即诱使经理减少材料流转的次数，减少材料处理成本。但也可能有不利的行为结果，例如，接触的供应商数量可能是选取供应商作业的成本动因。这可能诱使购买经理仅接触较少的供应商，以至不能辨别出成本最低或质量最高的供应商。 作业链 作业链是一种用于绘制详细流程图的程序，该流程图直观上表达了作业和作业间的关系。 由价值表现的作业链称为价值链。 作业管理（ABM） 使用作业成本法改进组织的经营被成为作业管理。 计量组织重要作业运转消耗的资源成本。 辨别和消除无增值成本。 确定企业所有重大作业的效率和效果。 辨别和评价能提高组织未来业绩的新作业。