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治理会计信息失真外文资料翻译译文 本文引入真实性的遵循性理论与程序理性观，对会计信息真实性、会计信息失真等概念做出重 新阐述，并在此基础上采纳博弈论的分析方法对会计信息失真 问题做出分析。 在会计信息的真实性这一概念上，本文将综合采纳遵循性理论与程序理性观的观点：如果会计 准则制定过程及其有关的制度安排是理性的，会计信息是按照公认的会计准则加工处理并对外披 露的，则可认为该会计信息是真实的。从这一定义出发，会计信息失真可以从以下两个角度定义：如 果假设会计准则制定过程及其有关的制度安排是理性不能成立，也就是，会计准则不科学、不合理 ，即使会计行为严格遵循了会计准则，会计信息也可能是失真的；另一方面，如果会计准则是高质量 的，但在执行过程中未能得到严格遵守，相关的制度安排存在 问题，会计信息失真也可能是失真的 。 关键词 ：会计信息； 博弈论；程序理性； 理性人假设是经济学的一般假设，指的是人所做的决策都是使自己的利益最大化（完备理性的 一种）。因 经济学研究方法的运用在一定程度上受到这一假设的限。本文所要研究的会计信息失 真是在制度安排非理性下，会计 章的制定者和执行人有动机（经济学上的理性）不按照 章制定 和执行的程序而导致的会计信息失真。本文所要研究的会计信息失真把出于人类有限理性所造成 的失真排除在研究的范围之外，即由执行者的有限理性所造成的行为性失真和有 章制定者的有 限理性所导致的 章性失真。本文将着重研究制度安排非理性时的 章性失真和违 性失真各参 加人的行动与决策。 在会计准则制定的这场博弈中，会计信息的利益相关者出于自身的利益考虑,往往对会计信息 的揭示有不同的要求。各博弈方都有自己支付函数，对会计准则的要求也不尽相同。在会计准则制 定过程中,各利益方为了自己的利益,都想使会计准则对自己更有利,都从自己的格外的利益或从自 己格外地位出发,来提出自己的要求。会计准则的理想模式是完全信息动态的合作博弈形成的“子博 弈精炼纳什均衡”下的合作博弈。在这种均衡战略的组合下, 就理性人而言, 打破这种均衡的成本大于其收益, 没有任何人有积极性打破这种均衡, 因而达到帕累托最优, 社会效益最大化。当然，理想的模式是难以实现的, 会计准则制定过程应积极制造有利于博弈充分的条件去接近这种理想模式。博弈充分的条件就一 定建立起一个理性的制定过程和机制，而这一过程和机制的理性应体现在 章制定者的代表性和 制定机构的独立性两方面。 公司治理结构是为解决股东之间的矛盾与股东和治理当局之间的矛盾而产生的。就会计信息 而言，它既是股东之间安排利润的基础，也是评价治理当局经营业绩的基础，必定也是这两者之间 利益矛盾的焦点。在实践中，一般是上市公司先提供关于公司经营状况的会计信息，控制性股东（大 股东）一般能在第一时间获得较多关于公司经营状况的信息，潜在投资者（中小股东）通过观察市场 中股票的价值和控制性股东的行为来决定自己的行动。这一现象有如下特征：各参加人之间存在着 不完全信息，所有参加人不是在同一时刻开始行动，后行动的参加人会观察先行动参加人的行为， 因而博弈过程是动态的。根据这些特征，我们建立了这一不完全信息动态博弈模型，并得出中小股 东关怀的只是大股东的支付情况，大股东只要考虑自身和治理当局的支付，治理者当局需要关怀自 身、大股东以及中小股东的支付情况的结论。 同时还给出了影响他们行动的变量，可以通过改变这些变量，来实现参加人各自行动的转变， 保证会计信息的质量。 在现实中，政府监管部门对治理当局的监查，不像股东与治理当局的博弈存在合谋的可能性， 围绕会计信息博弈的顺序也不如股东与治理当局的博弈顺序明显，因此，我们在建立了不完全信息 静态博弈模型。根据此模型，证券会可以通过加大监管的力度降低稽查成本，提高证监会查实成功 所获得的奖励和社会收益，加大对披露虚假会计信息的惩处，以及改进稽查质量，提高查证效率， 来保证治理当局能够提供出真实的会计信息。 治理当局与审计师之间的博弈在实践中，一般是治理当局先提供会计信息，审计师根据治理当 局提供的会计信息，实施一定的审计程序，