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企业所得税及相关税收法规要点解读zhoubin@ 增值税 其他税 营业税主要内容 企业所得税1 增值税税制改革(1) 我国增值税制度的建立与发展 1954年在增值税制度在法国实行 增值税特点：道道征税，税不重征 1979引进试点增值税制度-机器设备、农具产品1984年正式建立增值税制度-31类产品1994年建立规范化的增值税制度2004年开始增值税转型试点2009年改革为消费型增值税1 增值税税制改革(2) 增值税制度的类型生产型增值税 计算增值税时，不允许扣除固定资产的进项税额收入型增值税 计算增值税时，按当期折旧扣除固定资产的进项税额消费型增值税 计算增值税时，固定资产进项税额一次性全部扣除1 增值税税制改革(3) 增值税税制改革核心内容① 固定资产进项税抵扣② 容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税③ 取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策④ 小规模纳税人限额降低至50万元和80万元⑤ 小规模纳税人征收率统一降低至3%，矿产品增值税率恢复到17%⑥ 纳税申报期限由10日延长至15日⑦ 取消废旧物资免税及生产型企业废旧物资进项税抵扣 1 增值税税制改革(4) 增值税税率与征收率 ◇ 增值税税率：基本税率17%、低税率13%和零税率。 ◇ 增值税征收率：小规模纳税人3%，简易征收办法6%、4%，旧货2%2 增值税重点难点分析（1）视同销售与进项转出对比视同销售进项转出 （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2 增值税重点难点分析（2）兼营与混合销售兼营混合销售经营增值税应税项目的同时亦经营增值税非应税项目一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。应税项目和非应税项目没有必然的联系非税值税应税劳务是销售的一部分分别计算应缴增值税和营业税从事货物的生产、批发或者零售的纳税人的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他纳税人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，缴纳营业税。2 增值税重点难点分析（3）价外费用 第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 讨论：违约金是否多应征增值税或营业税 向供应商收到的仓储费 代垫运输费2 增值税重点难点分析（3）价外费用 但下列项目不包括在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：（三）代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。2 增值税重点难点分析（4）视同销售价格第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （三）按组成计税价格确定。2 增值税重点难点分析（5）增值税纳税义务产生时间第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（购物券）（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；2 增值税重点难点分析（5）增值税纳税义务产生时间（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移