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中级会计实务真题考点：不同类金融资产之间的重分类 2019年中级会计实务真题考点——金融资产的重分类及处置 不同类金融资产之间的重分类 企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照本章相关内容对所有受影 响的相关金融资产进行重分类。业务模式未发生改变的，企业不得对相关金融资 产进行重分类。 企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会 计处理，不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追 溯调整。重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后 的首个报告期间的第一天。 注意：以下情形不属于业务模式变更： 1.企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情 况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。 2.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。 3.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。 金融资产之间重分类的会计处理 (1)以摊余成本计量的金融资产的重分类 ①摊余成本计量的金融资产→以公允价值计量且其变动计入当期损益的： 应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价 值之间的差额计入当期损益。 ②摊余成本计量的金融资产 →以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 的： 应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价 值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信 用损失的计量。 (2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类： ①以公允(计入其他综合收益)→摊余成本计量： 应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重 分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一 直以摊余成本计量。 ②以公允(计入其他综合收益)→以公允(计入当期损益)： 应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合 收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。 (3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类： ①以公允(计入当期损益)→摊余成本计量的： 应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。 ②以公允(计入当期损益)→以公允(计入其他综合收益) 应当继续以公允价值计量该金融资产。 对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应 当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时，企业应当自重 分类日起对该金融资产适用金融工具减值的相关规定，并将重分类日视为初始确 认日。 会计实务真题回顾 2019年6月1日,企业将债权投资重分类为其他债权投资,重分类日公允价值为 800万元,账面价值为780 万元;2019年6月20 日,企业将该其他债权投资出售,所 得价款为830万元,则出售时确认的投资收益为( )万元。 A20 B50 C80 D30 参考答案：B 参考解析： 本题涉及到的分录: 借:银行存款830 贷:其他债权投资800 投资收益30 借:其他综合收益20 贷:投资收益20 所以,出售时确认的投资收益50(30+20)万元