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中级会计实务知识点总结-所得税
中级会计实务知识点总结――所得税(通俗易懂版)
关于所得税和所得税费用
大家总分不清楚所得税和所得税费用的关系。其实也比较简单,所得税是什么?是你
应该交给税务局的税款,就相当于是你孝敬给婆家的见面礼一样,见面礼是谁说了算呢?
是税务局说了算,因为规矩肯定是婆家定的,或者说婆家这个行业里面的规矩啊。交多少
税是税务局说了算了,因此你没有讨价还价的余地。所得税费用相当于是娘家,就是当期
认可的费用,首先所得税是企业的一项费用,影响的是净利润。也相当于是娘家给你的钱,
然后你拿着这钱去给婆家见面礼。婆家和娘家毕竟还是两家,所以两家的规矩肯定不一样,
娘家给的钱不是多了肯定就是少了,一般情况正好的情况少,这也就是税法和会计经常有
差异,然后需要纳税调整的原因。
所以从上面就可以看出来,所得时其实是税务局方面要求当期缴纳的税款,所得税费
用是当期会计上应该确认的费用,也就是说税务局让你交多少钱,不一定都是你当期的费
用,原因就在于税务局和会计处理有的是不一样的,那么一般情况都是需要纳税调整的。
这就是资产负债表债务法核算所得税。所谓资产负债表债务法是什么意思呢?其实就是说
资产和负债的余额概念问题,既然会计和税务上处理有差异,那么确认的资产和负载的账
面价值与计税基础也会有差异,属于暂时性差异范畴一般会通过递延所得税的形式来体现。
为什么有个递延所得税科目呢?就是因为会计上不一定全部认可当期应交所得税。
所以有了下面的公式所得税费用=应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产,其
实这个公式是可以简化一下的。
应交所得税= (企业会计利润-应纳税暂时性差异+可抵扣暂时性差异)*所得税率
递延所得税负债=应纳税暂时性差异*所得税率 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*所
得税率
所以当期所得税费用=企业会计利润*所得税率(会计利润为调整完永久性差异之后的
会计利润)
关于暂时性差异
暂时性差异,顾名思义就是暂时是存在差异的,言外之意就是最终会殊途同归,“天
下大势,合久必分,分久必合”说的就是这样的道理。因此判断一个差异是不是暂时性差
异的时候,一定要注意最后会计和税法的处理是不是一样了,是不是最终原则是一致的。
比如一项收入确认,是不是最终都要确认收入,仅仅是暂时会计和税法有争议呢。那怎么
进一步去理解暂时性差异的含义呢?那应该从科抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异两方
面去理解。 什么是可抵扣暂时性差异
暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。什么是可抵扣暂时性差异?
举个例子,会计上当期计提了折旧100万,风风火火到税务局报税了,税务局一看觉得
100万太多,想让税务局今年喝西北风去吗?不行,少计提一点,直线法50万吧会计一听
就急了,怎么不让我扣除呢?讲出个道理来!税务局就说了:别急,这是可以抵扣的,现
在不可以,以后会让你扣除地。所以科抵扣暂时性差异的本质就是说当期税法上不允许会
计扣除,允许以后在税前扣除。可抵扣暂时性差异包含的范围,会计上多计提了费用或者
少确认了收入。比较经典的一些案例:会计多计提折旧;售后回购(会计当期不确认收入,
但税法确认)、资产减值(坏账准备、存货跌价准备等都是当期不允许税前扣除的)。对
于资产减值来说,税法上不认为资产减值了,因为会计上都是自己估计的,没有什么依据,
估计这个东西就是公说公有理婆说婆有理了,谁也说服不了谁,那么为了防止扯皮,税法
就一概不予以承认,
免得会计上隔三差五的计提一下减值少纳税。用一个比喻就是说会计是性情中人,整
天疑神疑鬼;税法则比较现实,没有把握的事情宁愿不相信。 什么是应纳税暂时性差
异
应纳税暂时性差异又该怎么理解呢?还是举个例子,比如会计上分期付款销售商品了,
一次性按照折现以后的公允价值确认收入了,风风火火又跑到税务局报税去了,税务局一
看,交这么多税?想让我们以后喝西北风啊!这次少交点吧,以后再说!况且分期收款销
售出去的,请问你收到钱了吗?没有收到钱交什么税?全交税了以后拿什么生产?什么时
候收到款项了再来报税,有多大能力就交多大税嘛。其实税法上就是规定对分期收款销售
的情况,合同规定的收款日期为纳税义务发生时间,也就是说以后收到的时候确认收入再
去纳税。所以应纳税暂时性差异的意思就是说当期不需要需要,以后的这部分收入才需要
纳税。所以要注意这个字面意思,应纳税是指以后才应该纳税。因此当期税法上确认的收
入要小,会计上多余确认的收入就形成了应纳税暂时性差异。
从上面的
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